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《审计学》案例分析题参考答案一、审计重要性标准的初步评估（一）1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。二、审计风险的分析审计风险的分析（一）1.各种情况下的审计风险分别为：0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。3.审计证据与既定的检查风险（PlannedDetectionRisk）呈反向关系，即既定的检查风险越高，所需的审计证据就越少；反之，既定的检查风险越低，所需的审计证据就越多。由于：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，因此，既定的检查风险=可接受的审计风险/(控制风险*检查风险)。在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%（即可接受的审计风险水平为5%）左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平，只有通过正确评估固有风险和控制风险的水平，从而确定既定的检查风险水平；再通过实施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到既定的水平，从而将审计风险降低到可接受水平。因此，既定的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越低，所需的审计证据就越少；反之，既定的检查风险越低，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越高，所需的审计证据就越多。第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低，为6%，因而其既定的检查风险水平最高，所需审计证据就最少。第六种情况的固有风险与控制风险的综合水平最高，为100%，因而其既定的检查风险水平最低，所需审计证据就最多。本题涉及一系列与审计风险相关的概念，如审计风险、固有风险、控制风险、检查风险、既定的检查风险、可接受的审计风险、已达到的检查风险（AchievedDetectionRisk）、已达到的审计风险（AchievedAuditRisk）等概念，需要认真辨析。三、调节法的运用20X2年12月31日在产品数量应为1000千克（2000+4000-5000），同账面2100千克相比，相差1100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。20X2年12月31日产成品数量应为5500千克（5000+4500-4000），同账面4800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。四、不相容职务的分析不相容职务的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。不相容职务的分析（二）东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。五、内部控制制度的分析1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。六、审计报告的编制审计报告的编制（一）应发表标准无保留审计意见报告。审计报告环宇公司董事会：我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营成果和现金流量。XX会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国XX市报告日期：20X3年2月18日审计报告的编制（二）审计报告中存在的问题：1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。3.审计报告日期应是3月30日。审计报告的编制（三）1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。审计报告宏达建筑材料股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。正则会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)（公章）中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国XX市报告日期：20X3年XX月XX日七、审计意见的表述审计意见的表述（一）1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。审计意见的表述（三）1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。4.产成品余额多计10000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。八、资产负债表的审查1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。3.未分配利润为：（1350000+5400000）×（1—75%）=1687500（元）。这与期未的1687500元相符。九、利润表的审查1．影响：（1）导致利润减少15000元。应补充入账。借：银行存款58500贷：产品销售收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500借：产品销售成本35000贷：产成品35000（注：“产品销售”可用“主营业务”代替）（2）导致利润减少2000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。借：应付福利费2340贷：产品销售收入2000应交税金——应交增值税（销项税额）340（3）导致利润减少7000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整：借：待摊费用7000贷：产品销售费用7000（4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。（5）导致利润减少26000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。借：资本公积26000贷：管理费用26000（6）导致利润增加5000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。借：营业外支出——固定资产非常损失5000贷：盈余公积50002．利润表（调整过程及其结果）如下项目调整前本月数调增数调减数调整后本月数调整前本年累计数调整后本年累计数一、产品销售收入1000005200015200014500001502000减：产品销售成本550003500090000797500832500产品销售费用1200070005000210000203000产品销售税金及附加1500015000201000201000二、产品销售利润1800042000241500265500加：其他业务利润10000100008000080000减：管理费用800026000-180004000014000财务费用2000200080008000三、营业利润1800068000273500323500加：投资收益17000170009800098000营业外收入600060001500015000减：营业外支出150050006500750012500四、利润总额3950084500379000424000减：所得税1303527885125070128436五、净利润2646556615253930295564重新编制利润表后计算出的利润总额为424000元，应纳税所得额为389200元，所得税为128436元，净利润为295564元。其中：应纳税所得额=424000+3200+2000—10000—30000=389200元应纳所得税额=389200*33%=128436元十、利润分配表的审查1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润