“营改增”对中国电信企业财务的影响分析

“营改增”对中国电信企业财务的影响分析学院：专业：学号：姓名：20学年至20学年度第学期“营改增”对电信企业财务的影响分析摘要：我国的电信行业也已经在2014年6月纳入了营改增范围，从2016年5月1日起，中国已全面推开营改增试点。随着电信业实施营业税改收增值税后，对我国电信行业的运营管理模式带来了全新的挑战和机遇，也对电信企业的财务管理提出了更高的要求。本文将对营改增对电信企业财务的影响进行分析，并尝试提出合理化建议。关键词：营改增；电信企业；财务2014年6月1日，电信业正式被纳入“营改增”的范围之内，这标志着我国税制改革又成功地向前迈进了一步。电信业是我国信息服务部门的重要支柱产业之一，主要为社会提供通话、网络接入以及数据传输等各种信息服务，已深入到组织和个人生活的方方面面，因而其具有覆盖面广、影响力大、服务公共性强等特点。随着第三产业的不断发展，营业税重复征税的弊端越发明显，严重制约了产业的分工细化、服务业的发展以及企业的转型升级。通信业作为第三产业中重要的行业，它的税收政策受到社会各界的密切关注。一、营改增概述（一）增值税的发展历史增值税起源于1950年的法国，随后在很多西方国家中迅速推广。我国1979年引入增值税，开始仅限于在重复征税的机械、机器行业，后来多次拓展范围。从2012年起，陆续开始在交通运输业和部分现代服务业分区域试点，截至2014年底，交通运输业、广播影视业、邮政业、电信业均实现全国范围的营改增；至2015年底，全国仅房地产建筑安装业、金融业、生活服务业尚未纳入增值税。直到今年5月1日，中国全面推开营改增试点，发布了营改增的具体政策并推进实施。（二）营改增的主要内容“营改增”是营业税改为增值税的简称，即将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。从税法的角度来看,营改增实质上就是税种的改变。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产课征的税收，一般着眼于营业额，每增加一次流转，就要全额缴纳一次营业税，全链条存在重负纳税。增值税是对商品和应税劳务在流转过程产生的增值额征收的税种，环环相扣，全链条不存在重复征税。（三）营改增的原因分析促进产业转型升级，提高我国经济发展，具体体现在如下方面：1.营改增可以解决营业税重复征收的问题，提高增值税纳税链条的完整性。营业税和增值税不会同时调节一项经济活动，二者交叉征收。这会导致增值税纳税人外购劳务负担的营业税和营业税纳税人外购货物负担的增值税，均无法进行抵扣，破坏了增值税抵扣链条。2.营改增有利于社会分工，保值税收中性，发挥市场作用。以劳务价值全额为税基的营业税，每增加一次流转就增加一重税收。有的企业为了减少流转，盲目扩大企业业务范围，将生产内部化，以期望减少缴纳营业税。在这种情况下营业税的征收会干扰企业运行决策，不利于市场经济下的社会分工和行业专业化。3.有利于我国货物或劳务在国际竞争力的加强。在企业实行营业税征收政策时,企业出口产品是得不到退税优惠的,无形中就抑制了企业出口业务,阻碍了企业向国际化发展的步伐。营改增后,税制给予了优惠并与国际接轨,企业的出口价格在国际市场上就具有了巨大的优势,从而有效地增强了我国的竞争力。二、营改增对电信行业财务管理的影响（一）对电信行业财务方面的影响1.对企业收入的影响。营业税是价内税，增值税是价外税，意味着每流转一次都需缴税，而改为增值税则避免了重复缴税现象。然而不可忽视的是，增值税相对与原营业税税率偏高，同时又作为价外税需从企业收入中剔除，则造成了企业收入的减少。在激烈的市场竞争环境下，短期内，运营商不可以用提升价格的方式让税负转移，则运营商收入的一部分会成为增值税销项税额，直接导致收入指标的降低。2.对税收负担的影响。电信行业，营业税率3%，营改增后，提供基础电信服务，税率为11%，提供增值电信服，税率为6%，税率有所上升。电信行业是典型的服务型企业，在成本费用中，能够用来抵扣的费用不多，主要的成本费用有人工成本、固定资产。其次，营业税计入“营业税金及附加”作为企业成本，期末冲减企业利润，减少所得税。在实行增值税后，增值税计入“应交税费”科目，不作为企业经营成本，无法冲减利润，减少缴纳所得税。3.对财务报表披露的影响。营改增对于企业的财务报表都产生了一定的影响,营改增下的资产负债表、利润表以及现金流量表等报表都会发生相应变化。在资产负债表的处理过程中,由于固定资产作为十分重要的资产项目,在营改增之后造成固定资产的人账金额发生减少,这种数额的减少会造成企业的经营管理的风险,促进企业的财务人员需要通过对资产负债表中的资本结构进行重新调整以促进企业的财务风险降低。其次,在企业的利润表当中,税改之前的企业主营业务收人是一个包含了营业税的数额,但是在营改增之后,企业的主营业务收人就是不含增值税的税收,而原有的科目营业税金及附加也消失了,这造成了企业的销售的净利率的增加。这种变化造成了企业的规模也发生了扩大,造成企业的资产负债表中的负债总额和资产总额的增加。（二）对运营模式的影响在激烈的市场竞争环境下，企业为了吸引消费者，满足更多的消费群体，推出了许多的营销方案，比如，存话费送话费，存话费送手机等电子产品，存话费送上网服务等。在营业税下，存话费送话费等赠送服务的业务属于无偿提供电信业劳务，不属于营业税征税范围，不会征收营业税。在增值税下，无偿提供电信业劳务应该被认定为无偿提供应税务，视同销售，需要缴纳增值税。存话费送手机等赠送实物的行为，在营改增之前，属于无偿赠送他人实物的行为，既不征收增值税也不征收营业税。营改增之后，该行为应该被视同销售，需要缴纳增值税。（三）对财务核算管理的影响电信业提供的套餐服务通常是融合业务，如将语音通话、短信、流量、无线上网等打包销售。营改增之前，电信企业提供电信服务的收入以及提供电信服务同时取得的销售产品和电信资产融资租赁业务的收入，统一按照3%的税率征收营业税。营改增之后，混业经营行为的出现，不同业务适合不同税率或者不同的征收率时，要求对基本业务和增值业务分别按11%和6%的税率核算征收，则纳税人必须将融合业务收入区分核算，否则将从高征收。这需要企业分别核算适合不同税率或者征收率的销售额，这给企业财务管理中增加了难度。（五）对发票管理的影响我国对增值税的监管主要依据“以票控税”制度，因此增值税发票管理至关重要。增值税通过管理发票来达到控制税收的目的，需要电信企业一般纳税人使用增值税防伪税控系统开具专用发票。用于抵扣的增值税进项税额的专用发票需要税务机关的认定，抵扣进项税额时，要将抵扣凭证信息通过抄描、上传、下载等一系列方式确认。由于“以票税”制度的实行，一般企业将增值税专用发票视同现金管理，在营改增后，对电信行业发票管理能力有更严格的要求。（六）对企业运行系统的影响税收制度的改变，直接导致会计核算发生相应改变，这使企业内部很多财务核算系统都需要改造，例如计费系统、合同管理系统与会计核算系统等。系统改造工作势必会消耗许多的人力、财力。电信行业各大运营商自身业务复杂，业务庞大，运营网店遍布全国，有的企业还涉及大量海外结算，海外投资，在自身系统需要不断整合和升级的基础上，营改增的实施，必然加重企业运行系统改进的成本。三、结合营改增加强电信企业财务管理的建议（一）优化运营模式，适应改革发展电信行业现有的运营模式不适合在营改增条件下企业的税收筹划。电信行业现在存在很多视同销售的赠送行为，企业应该优化该类业务。例如，在财务部、国家税务总局关于将电信行业纳入营业税改征增值税试点通知中规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。则电信企业可以将赠送电子产品等实物或无偿提供电信服务等业务改为赠送积分，以减少缴纳增值税。（二）加强财务人员培训，做好财务核算随着营改增税制改革的实施，财务工作有了较大的改变。这一改变需要财务人员不断学习与时俱进的税收制度、具有相应的业务处理能力、提高自我综合业务素质，才能更好地完成工作。因此。电信企业需要加强财务人员培训，针对企业财务人员的实际情况，有计划、针对性的进行业务培训。让财务人员，在培训中获得足够的理论基础，继而将理论运用到实际工作当中，能够出色的完成工作。营改增后，很多混业经营业务的出现，需要企业加强对业务的核算和梳理，能够将不同税率业务分开核算，减少因为未分别核算销售额而从高适用税率情况出现。因此，企业可以调整纳税人岗位设置、规范财务制度等。（三）严格发票管理，优化税务体系电信业“营改增”后，财务部门需要根据改革的要求进行调整和完善，结合企业自身的优势，将管理制度流程化、信息化，打造税务管理的信息化平台。注意加强票据的管理，对于增值税发票，要及时领购、验证、抵扣，规范企业的增值税业务。在采购中，尽可能选择可以提供增值税专用发票的上游供应商，除非小规模纳税人可以提供更低的价格。但是基于企业规模的限制和“营改增”进度的影响，很多企业还不能开具增值税专用发票，导致电信企业的大量成本费用及资本开支无法抵扣进项税。而只有当增值税形成一个闭环，对各行各业才是公平的，所以加速“营改增”进程，对整个社会经济发展是有利的。营改增的实施是我国一项重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施。从长期看，“营改增”对整个行业都有减税效应，但在改革的不同阶段对于企业的影响是有差异的。营改增既是机遇也是挑战。如何及时调整企业经营战略，配置企业资源，强化财务管理是企业尽早适应营改增的改革亟待解决的问题。注释：[1]邱华.金融业“营改增”财务影响及应对策略研究——以汽车金融公司为例[J].会计之友.2016，（5）[2]刘珂.论营改增对电信行业财务管理的影响[J].时代金融.2015，（4）[3]李涛，高君希.“营改增”对4G时代电信业的影响及应对措施[J].会计之友.2015，（12）[4]贲宇婷.浅谈营改增对企业财务的影响[J].现代经济信息.2015，（10）[5]王生伟.浅谈营改增对企业纳税筹划影响[J].中小企业管理与科技.2015，（6）[6]张简，张琳琳.营改增对电信业会计核算的影响及建议[J].经营管理者.2016.（2）[7]唐云慧，许纪校.以中国联通为例,看“营改增”对电信业的财务影响[J].财会月刊.2015，（03）