《税收筹划实务》部分思考题答案

《纳税筹划实务》思考与练习题参考答案说明1．第1、2、3、4、14、15章思考与练习题为问答题，教材上均可找到参考答案；2.先附上第5～13章参考答案；第五章思考题答案1.如果能够分开主营和附营业务的核算，则增值税=100000×17%=17000（元），营业税=2000×5%=100元，合计税金17000+100=17100元；该企业原来主营和附营不能分开核算，比分开核算多缴税金240元。2.筹划前的增值税负担：应缴增值税＝销项税额－进项税额＝320×17％－80×17％＝40.8（万元）增值税税收负担率＝40.8÷320×100％＝12.75％由于该企业税收负担率较高，该企业决定通过以下筹划方案来降低税负：再注册同样股权的服装销售公司，分别是A和B两个公司。两个公司一年的销售额分别是160万元，还是以前公司的原班人马，分处不同的公司，业务统一，分开核算，并分别申请为小规模纳税人，适用征收率3％（自2009年1月1日起小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%）。这样筹划之后，两个公司应缴纳的增值税合计为：A公司应缴增值税额＝160×3％＝4.8（万元）B公司应缴增值税额＝160×3％＝4.8（万元）合计：两个公司共须缴纳增值税9.6万元。增值税税收负担率＝9.6÷320×100%＝3％由上可见，通过把原企业（一般纳税人）分解成两个独立核算的具有小规模纳税人资格的公司后，该企业节税31.2（40.8－9.6）万元，税负由原来的12.75％变为3％，避税效果十分明显。3.《增值税暂行条例》规定，物流企业从上游企业采购货物再销售给下游企业属于转销，应就转销中的差价征收增值税，税率为17%或者13%。财政部、国家税务总局《关于增值税营业税若干规定的通知》（财税[1994]26号）规定，代理销售行为不征收增值税，只征收营业税，但是代理行为须满足下列条件：（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此如果物流企业能够实现将转卖过程中的差价由交增值税变为交营业税则可以实现较大的税收利益。方案一：丙集团直接从市场购买，则需资金5000×520=260（万元），甲厂需交纳增值税为260×17%=44.2（万元），该增值税实际上由丙集团承担，所以丙集团应支付304.2万元。方案二：通过乙物流公司转购。乙公司以500元/吨从甲厂进货，以510元/吨的价格卖给丙集团。丙集团应支付购买价格为510×5000=255（万元），支付增值税为255×17%=43.35（万元），共计298.35万元。乙物流公司从中赚取差价为10×5000=5（万元），需交纳增值税为5×17%=0.85（万元），乙物流的纯利润为5－0.85=4.15（万元）（忽略城建税及教育费附加）。方案三：乙物流进行代理销售业务。丙集团按照510元/吨的价格直接到甲厂购买，乙物流收取甲厂5万元代理费，则丙集团仍然只需支付298.35万元，而乙物流所得的5万元可以作为代理收入，只需按照5%缴纳营业税0.25万元，乙物流的纯利润为5－0.25=4.75（万元）（忽略城建税及教育费附加）。对比以上三种方案，对于乙物流而言，第三种方案的收益大于第二种方案。对于丙集团而言，第二种方案和第三种方案成本相同，均小于第一种方案。因此综合来看，第三种方案对于双方都是有利的。第六章思考题答案1.方案一：组装后再销售方式，其应纳消费税为：36.3元[（25+8+10+40+12+5+15+6）×30%]。方案二：将上述产品先销售给商家，再由商家组装后对外销售，其应纳消费税为：22.59元[（25+8+10）×30%+（40+12+5）×17%]。筹划结果：按工厂销售产品，商家组装方式，每套化妆品可节约消费税税额为13.71元。2.可以将手表销售价格降低100元，为每只9900元。由于销售价格在1万元以下，不属于税法所称的高档手表，可以不缴纳消费税。销售每只手表共向购买方收取9900+9900×17%=11583（元）。应纳增值税9900×17%=1683（元）（未考虑增值税进项抵扣），税后收益为：11583－1683=9900（元）。相比较，销售价格降低100元，反而能多获利1900元。显然，获利原因在于此方案可以避开消费税。3.方案1：该酒厂自行销售，应纳消费税税额为：100×500×25%=12500（元）方案2：该酒厂在当地设立一个独立核算的经销部，该酒厂按照销售给其他批发商的产品价格每箱400元与经销部结算，该酒厂转让定价后，应纳消费税税额为：100×400×25％=10000（元）这样，可节省税收2500元。第七章思考题答案1.《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税［2003］16号）规定：“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”因此，营业税为：（2500－1000）×5％＝75万元，城建税及教育费附加＝75×10％＝7.5万元，上述资产抵债过程中的总税负为82.5万元。乙企业收回房产后以2000万元的价格将其转让给丙企业，这时乙企业的税负为营业税负，但是由于售价低于抵债时的作价，因此，此时无需缴纳。契税在此按3％计算，2500×3％＝75万元，总税负最低为75万元。丙企业的税负为契税2000×3％＝60万元。上述资产的过户、登记等费用一般以标的额的一定比例收取，但由于各地没有统一标准，在此忽略不计。【筹划】如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的贷款、该款项在乙方控制之内并确保在收回该款项的前提下，由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话，则将大大降低双方的税负。假如甲方以2000万元直接销售给丙企业，同时将2000万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方的税负为营业税（2000－1000）×5％＝50万元，城建税及教育费附加50×10％＝5万元，总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，所以乙企业的税负为零。丙企业的税负不变仍为契税60万元。比较筹划前后的两种方法可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负27.5万元（仅就该项资产抵债和变现过程而言，不考虑所得税及其他费用），乙企业最少可减轻税负75万元，丙企业不变。2.该舞厅兼营货物和娱乐服务，开架销售食品饮料，独立核算，那么歌舞厅兼营货物，可能是小规模纳税人，此时食品饮料销售应按3%的征收率征收增值税。税收计算如下：歌舞厅应缴纳的营业税＝700×20%＝140（万元）歌舞厅应缴纳的增值税＝300÷（1＋3%）×3%＝8.74（万元）两税合计＝140＋8.74＝148.74（万元）比筹划前节税：200-148.74=51.263.方案一：按照租赁合同执行，则A物流应缴纳的营业税为60×5%=3（万元），应纳城市维护建设税及教育费附加为3×（7%+3%）=0.3（万元）。合计应纳税为3.3万元。该公司纯收入为60－3.3=56.7（万元）。方案二：如果A物流将租赁合同变为异地作业合同，由物流公司派遣两名操作人员并支付工资6万元，为客户甲提供装卸服务的同时收取66万元服务费，则好运物流按“交通运输—装卸搬运”税目应缴纳营业税为66×3%=1.98（万元），缴纳城市维护建设税及教育费附加为1.98×（7%+3%）=0.198（万元）。该公司的纯收入为：66－6－1.98－0.198=57.822（万元），与未筹划前相比增收1.122（万元）。而且客户甲不需要安排操作人员，虽然支付的费用相同，但是省去了很多不必要的麻烦，对合作双方都有利。第八章思考题答案1.（1）银行贷款利息。该组设备价值3000万元，含税价3510万元，因增值税进项税额可以抵扣，暂不考虑该部分增值税对资金的影响。按年利率6%计算，3000万元银行贷款支付的利息为3000×6%×1÷4＝45（万元），年利率为6%的1年期复利现值为0.9434，因银行利息可在税前扣除，企业因支付利息净流出资金为45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（万元）。（2）采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限10年，年折旧额为（3000－150）÷10=285（万元），年利率为6%的10年期年金现值为7.3601，则累计折旧现值合计为285×7.3601＝2097.6285（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税2097.6285×25%＝524.4071（万元）。（3）采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折旧额为（3000－150）÷6=475（万元），年利率为6%的6年期年金现值为4.9173，累计折旧现值合计为475×4.9173=2335.7175（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税2335.7175×25%＝583.93（万元）。比较：企业提前3个月购置新设备，因银行贷款而支付利息，资金净流出31.8398万元，但可享受到采取缩短折旧年限方法的税收优惠政策，较采取通常折旧方法多抵税而少流出资金583.93－524.4071＝59.5229（万元）。两项因素合计，因提前3个月购置新设备可减少资金净流出59.5229－31.8398=27.631（万元），企业提前更新设备为佳。另外，甲公司提前更新设备，报废原有设备，根据财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）的规定，应提供能够证明资产损失已实际发生的合法证据包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业鉴定证明等在企业所得税前申报扣除。因此，企业在享受企业所得税优惠期，选择加速折旧税收优惠政策不一定为佳，企业应具体分析。2.吉祥公司的纳税情况分析如下：2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为5万元。2009年度企业应纳税所得额为－300万元，企业所得税为0万元。2010年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，吉祥公司的获利年度为2008年，2008年进入了两免三减半的时期，2008年与2009年为两免时期，2010年～2012年为减半年度。据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。2010年度企业应纳税所得额为－200万元，企业所得税为0万元。2011年度企业应纳税所得额为－100万元，企业所得税为0万元。2012年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2014年～2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元，企业所得税为450万元。吉祥公司2008年～2018年企业所得税流出的现值（基准点2008年1月1日）为967万元。综上所述，吉祥公司自2008年～2012年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税收优惠。产生上述情况的原因如下，先要准确把握三个基本的概念：开始获利年度是企业开始生产经营后的第一个有应纳税所得额的年度；享受减免税起始时间应从企业开始生产经营后第一个有应纳税所得额的年度起，享受相关企业所得税减免优惠政策；资质认定时间是企业由认定机构颁发资质证书后，认定机构据以确认资质的上报资料所属年度确认。由于软件企业的认定有较严格的条件限制，一般的软件企业不可能在成立之时就申请到软件企业的资格，而未进行纳税筹划的企业往往在资质认定时间之前已进入开始获利年度且开始计算减免税起始时间，但企业因未认定资质却不能享受税收优惠。企业实际上享受优惠的时间仅为进行获