PPP项目的会计核算问题研究

XXXX学院2016届本科毕业论文题目PPP项目的会计核算问题研究姓名WH学号XXXXXXXXXXXX系班会本1203班专业会计学指导教师李高雅职称助教（硕士）2016年6月文本目录摘要..............................................................1关键词............................................................1一、引言..........................................................1二、PPP项目会计核算的理论.........................................2（一）PPP项目概述.............................................2（二）会计核算概述.............................................3（三）PPP项目会计核算理论.....................................3三、我国PPP项目会计核算问题分析..................................6（一）PPP项目范围界定.........................................6（二）政府主体的会计核算问题分析...............................6（三）项目公司主体的会计核算问题分析...........................7（四）国内外PPP项目普遍存在的其他问题分析.....................8四、我国PPP项目会计核算建议......................................9（一）完善PPP项目范围的界定...................................9（二）对政府主体的PPP项目会计核算的建议.......................9（三）对PPP项目公司的会计核算的建议.........................10（四）完善我国PPP项目的其他建议..............................11五、结束语.......................................................11参考文献..........................................................IABSTRACT.........................................................IIKEYWORDS.........................................................II致谢............................................................III1PPP项目的会计核算问题研究会计系本1203班WH指导老师:李高雅摘要：最近几年来，PPP项目随着我国公共基础设施建设需求的不断增加，已成为我国公共基础设施建设的主要融资方式。PPP项目在别的国家已经有了很多年的历史，积累了丰富的会计核算方面的经验，而我国是在上世纪八十年代才引入，我国到现在还没有相应的全面的会计规范，由于PPP项目既涉及到政府公共部门又涉及到社会的私营部门，如果PPP项目会计核算不能够如实的反应真实的财务状况的后果，会给相关的投资者以及其他利益相关体带来巨大的经济损失。文章结合国际会计准则的规定，通过PPP项目的界定范围、相关主体的会计核算分析以及国内外经典案例分析我国目前PPP项目的会计核算等方面存在的问题进行分析，并从PPP项目界定的范围以及PPP项目公司在项目公司成立、建设、运营阶段的具体会计核算等几个方面提出建议。关键词：PPP项目；政府部门会计核算；项目公司会计核算一、引言近年来，我国经济基础建设及服务的需求随着经济的快速发展而不断地增长，最终导致了公共部门的巨大资金缺口，进而影响着我国基础设施建设的质量和效果。这种情况下，PPP项目逐渐应用在各个领域之中且越来越受到欢迎，它的独特之处就在于它能为基础设施建设筹集足够的资金，缓解我国基本建设的资金压力，且很好的满足了基础设施快速的发展的需求。如能源基础设施、交通设施、保障性安居工程，垃圾处理，教育、体育、文化等的社会公共事业。最为成功的项目有鸟巢、北京地铁4号线、北京第十水厂等项目，可见，PPP项目在目前社会是不可或缺的。这种新型的公私合作融资模式，其发展具有独特的优势性，在我国的未来的经济发展中有着美好的前景。但是PPP项目在我国发展的时间较短，缺乏全面的相关会计核算方面的经验，PPP项目会计核算的准确程度直接关系着项目相关者的利益，且是决定PPP项目发展的关键因素。从理论意义上来讲，完善的PPP项目会计核算能够确保相关财务信息的准确性，且反映项目真实的进行情况，从实践意义来说，加强对其的会计核算工作管理，能使企业政府主体的利益避免损害，所以对PPP项目的会计核算问题的研究是十分必要的。2二、PPP项目会计核算的理论（一）PPP项目概述英文PublicPrivatePartnerships是PPP项目的全称，最早起源于英国上世纪20年代，其独特的优势性渐渐体现在应用过程中，之后在很多国家开始应用发展。在关于PPP的定义，国内外各种权威机构给出不同的解释：表2.1国内外机构对PPP的定义序号国内外机构PPP定义概述1美国PPP委员会PPP项目是一种结合了外包和私有化两者的特点并处于两者之间的提供公共产品的方式，通过私人部门建设运营公共基础设施并提供服务以满足公众对公共产品的需求。2加拿大PPP委员会PPP是一种政府或政府授权机构和私营部门之间的合作，根据各自的经验，通过合理的资源分配以及风险利益共享机制，满足公众事先明确的规定要求。①3我国一些研究者对PPP的定义PPP是指政府特许授权给企业，企业在得到项目授权之后，为基础设施建设投资，并提供建设以及建设后期的运营和服务，在特许期结束后，将PPP项目移交回政府的一种融资方式。由表2.1可知，由于全球各个国家的政治制度及经济结构的不同，影响各国PPP项目的认识和定义。综合以上，PPP项目可以概括为：政府部门与私营部门，以特许权协议为基础，进行基础设施建设项目合作，或是为了提供某种公共产品和服务，互相之间形成一种合作关系，通过合理的风险分担和收入分配，实现双赢的一种新的融资模式。②①董丽洁.我国PPP项目会计核算问题研究[D].重庆:重庆大学，2014：4.②李华.PPP项目会计核算相关问题研究[J].财经界，2015，（15）：185.3如北京第十水厂、杭州湾跨海大桥、二广高速公路。在这些大型基础设施建设中，通过对基础设施建设及服务的商业化和私有化，提升项目质量和服务效率，弥补政府在基础设施建设资金方面的不足，降低政府的财政压力。（二）会计核算概述会计核算也就是以货币为计量尺度为特定主体的已经发生或已经完成经济活动进行核算，也称会计反映。科学合理的会计核算是决定会计工作质量、提高工作效率的关键因素，且及时、准确地为会计主体编制会计报表，以满足相关会计信息使用者的要求是很重要的。①会计具有反映、管理的功能，为相关利益者提供有效的财务报告，使其做出正确的决策，为会计主体管理决策提供完整、准确的会计信息。能够及时准确的预测会计主体未来的经济活动，且进行有效的决策。根据会计主体的实际情况进行会计核算是做好会计工作的必要条件，会计核算的基本理论是统一的，但主体的情况确实有很大不同，核算过程中要根据实际情况进行。（三）PPP项目会计核算理论目前，我国PPP项目运行的主要机制是：首先政府组织企业进行基础设施建设，并且和企业制定相关协议，然后企业进行建设实施。PPP项目可以分为两种类型：托管和特许经营模式。托管模式指政府以确定采用PPP模式为前提，政府部门通过招标方式确定项目，项目公司在完成项目后，项目公司代政府提供服务，通过政府付费实现企业收益。特许经营模式指政府授予项目公司一定的权利并签订合同，在特许期内，公司在建设阶段、运营阶段取得合理收益，特许期限满后，项目设施由企业无偿归还给政府。1、托管模式，分为建设期和代政府运营期。建设阶段的会计处理：（1）按照合同确认工程收入及结转工程成本（完工百分比）：借：主营业务成本—某工程工程施工工程施工—合同毛利贷：主营业务收入—某工程（2）发生的工程建设费用应计入合同成本：①王盼盼.PPP项目会计核算相关问题研究[J].中国市场，2015，（19）：162.4借：工程施工—合同成本贷：银行存款、原材料等（3）与政府结算发生的工程价款：借：应收账款—某政府贷：工程结算—某工程（4）收到政府结算的工程价款：借：银行存款贷：应收账款—某政府（5）项目完工交还政府，并进行决算：借：工程结算—某工程贷：工程施工工程施工—合同毛利运营阶段的会计处理：（1）确认劳务收入：借：预收账款—某政府贷：主营业务收入—某工程（2）结转劳务成本：借：主营业务成本—某工程贷：劳务成本（3）发生劳务成本：借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等（4）收到政府预收的劳务款：借：银行存款贷：预收账款—某政府2、特许经营权模式。分别由项目公司成立、建设、运营和移交四个阶段组成。相关会计处理通过案例分析：A政府计划采取PPP融资方式修建一条高速公路，通过招标确定投资公司B，合同约定投资方经营10年，在期满后交还政府，2015年由B公司投资1000万，成立PPP项目有限责任公司，并开始运作。在2015年1月开始实施建设，进入5建设阶段，预计在2017年1月完工，运营期间，每年通行费收费200万，为保障高速公路的正常使用，后续维护支出为每年10万，经营费用每年2万。（资料：项目投资款1000万为自有资金。（P\A，10%，10）=6.1446）B公司相关的会计处理（单位：万元）（1）建造期间（2015年1月-2017年1月）借：工程施工-合同成本1000贷：银行存款1000（2）2016年12月31日（完工百分比）借：主营业务成本500贷：主营业务收入500（3）建设完工（2017年12月31日）借：主营业务成本500贷：主营业务收入500借：无形资产1000贷：工程结算1000（4）后续预计支出：10×6.1446=61.446借：管理费用61.446贷：预计负债61.446（5）运营期间的维护费用借：管理费用2贷：银行存款2（6）运营期间每年收入借：银行存款200贷：主营业务收入200（7）运营期间摊销借：主营业务成本100贷：累计摊销100（8）在合同的10年特许经营期期满，项目摊销完成，其账面净值为零，无需再做摊销，直接将项目资产交换政府。6会计核算通过为经济主体提供准确可靠的信息记录及报表等，使经济主体能够全面的了解项目，有效的控制项目建设，且PPP会计核算能够保证利益相关者对基础设施的控制权。三、我国PPP项目会计核算问题分析我国大部分的项目通常都具有工程大、周期长且资金投入量大的特点，因此影响PPP项目顺利发展的因素很多，如PPP项目相关的会计核算、市场因素以及政治因素等。其中全面、准确的会计核算对PPP项目的顺利发展至关重要，不实的会计信息会给项目相关者带来很不利的影响，对私人部门而言，可能导致项目投资者及利益相关者巨大的经济损失，影响对项目的后期服务或是维护，对公共部门而言，会导致公共部门通过该核算隐藏其真实的财政状况，滋生一些腐败现象或是豆腐渣工程，因此，要想使PPP项目的产品质量以及服务得到全面的提升，必须重视项目会计核算的加强。此外还有很多的因素波动会给PPP项目的顺利实施造成很大的影响。本章节从影响PPP项目核算的主要因素进行分析：PPP项目范围界定、项目相关主体会计核算分析以及国内外普遍存在