SK02第二章增值税会计

税务会计2增值税会计第二章增值税会计Chapter2务会计税TaxAccounting税务会计2增值税会计※学习目标本章阐述了增值税会计的确认、计量、记录与申报等问题。通过本章的学习，应当掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报；理解增值税会计与财务会计的关系；了解增值税的类型及其特点。税务会计2增值税会计※学习指导学习重点：增值税的纳税人；增值税的征税范围；一般纳税人应纳税额的计算及其会计处理；增值税出口退税的处理；增值税专用发票的使用。学习难点：一般纳税人应纳税额的计算及其会计处理。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素一、增值税的基本含义（一）增值税的概念增值税（Value-addedTax，VAT）是对商品生产、商品流通、劳务服务中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素一、增值税的基本含义（二）增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品的最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素一、增值税的基本含义（二）增值税的特点我国增值税特点：1.消费型增值税2009年1月1日前为生产型增值税2.采用间接法计算税额，以票扣税为主3.对纳税人划分两类管理税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素※营改增进程全国范围、所有行业全国范围、部分行业部分地区、部分行业交通运输业现代服务业交通运输业现代服务业邮政业电信业2016年5月1日税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素二、增值税的纳税人在我国境内销售和进口货物、提供应税劳务服务、转让无形资产和不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。境外单位或个人在境内销售或者个人提供应税劳务、服务，在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素二、增值税的纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：1.经营规模——年应税销售额纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。2.核算水平税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素二、增值税的纳税人经营规模纳税人小规模纳税人一般纳税人①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上②批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上③提供应税服务的纳税人年应税销售额在500万元以下（含500万元）年应税销售额在500万元以上【提示】纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素二、增值税的纳税人※申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过规定税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记：1.有固定的生产经营场所；2.能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素二、增值税的纳税人※纳税人登记和管理下列纳税人无需办理一般纳税人资格：1.个体工商户以外的其他个人；2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。3.达标但不经常提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税。提示：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素二、增值税的纳税人※纳税人登记和管理两类纳税人增值税计税方法：一般纳税人：购进扣税法小规模纳税人：简易征收法购进时销售时销售时税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素三、增值税的纳税范围（一）纳税范围的一般规定1.销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供劳务服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。3.销售无形资产和不动产税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特别规定视同销售1.将货物交付他人代销——代销中的委托方【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。受托方委托方买方发出商品增值税义务货款清单销售增值税销项税额进项税额税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素【例题•计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1638000贷：预收账款——代销汽车款1638000『正确答案』纳税人处理错误。应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）会计处理为：借：银行存款—代销汽车款1638000贷：主营业务收入1400000应交税费—应交增值税（销项税）238000税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特别规定视同销售2.销售代销货物——代销中的受托方【要点】①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目6%的税率征收增值税。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特别规定视同销售3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售——移送当天发生增值税纳税义务甲地（总）乙地（分）货物销项－进项进项销项－税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特别规定视同销售4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特别规定视同销售9.视同应税服务单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。【要点1】上述4～8项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物：用于投资6、分配7、赠送8，即向外部移送——视同销售计算销项税；购买的货物：用于非增值税应税项目4、集体福利和个人消费5，即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特别规定视同销售9.视同应税服务单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。自产货物用于①总分机构②赠送③投资分配职工福利增值税（货物）√√√企业所得税（法人）×√√会计收入××√税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素四、增值税的税率、征收率（一）增值税税率限于一般纳税人使用共4档：17%、13%、11%、6%税率适用范围17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素四、增值税的税率、征收率（一）增值税税率需要注意的是：适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机；动物骨粒等。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素需要注意的是：零税率1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务；3.境内单位和个人提供承租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务；4.出口货物。【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。航天运输服务参照国际运输服务。【解析2】从境内载运旅客或货物至境内海关特殊监管区域或场所，以及向境内海关特殊监管区域或场所提供研发和设计服务，不适用零税率。【解析3】零税率不等同于免税。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素四、增值税的税率、征收率（二）增值税征收率小规模纳税人适用：3%销售货物、提供加工修理修配劳务、提供应税服务。2%销售自己使用过的物品。5%不动产经营租赁服务，销售不动产。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税1.简并和统一增值税征收率（自2014年7月1日起），将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。2.一般纳税人简易办法适用范围：纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，销售额=含税销售额/（1+3%）一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下：销售情形税务处理计税公式销售自己使用过的2008-12-31前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：在2014-7-1前：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2按简易办法：在2014-7-1后：依3%征收率减按2%征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税1.简并和统一增值税征收率（自2014年7月1日起），将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。2.一般纳税人简易办法适用范围：纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，销售额=含税销售额/（1+3%）一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下：【新增】一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税，依3%缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。税务会计2增值税会计第一节增值税税制要素一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税3.一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。4.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。【提示】一般纳税人选用简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得改变。税务会计2增值税会计第二节增值税的确认计量与申报一、增值税纳税义务的确认一般纳税人采用当期购进扣税法计算本月应纳增值税额：应纳税