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第九章企业合并会计思考题1.什么是企业合并？企业会计准则所确认的企业合并与公司法所定义的企业合并有何异同？2.实务操作过程中，我国的企业合并准则将企业合并划分为哪两大基本类型？与国际会计准则相比有何不同？为什么？3.企业合并面临的主要会计问题是什么？解决这些问题有何方法？4.什么是同一控制下的企业合并？我国会计准则对其会计处理有何规定？5.什么是非同一控制下的企业合并？我国会计准则对其会计处理有何规定？6.什么是权益结合法？它有何特点？有何优缺点？7.什么是购买法？它有何特点？有何优缺点？8.对于通过多次交易分步实现的企业合并，实务操作中的会计处理步骤有哪些？练习题一、单项选择题1.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）大于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），应将差额部分（）。A.增加合并方的资本公积B.增加被合并方的资本公积C.冲减合并方的资本公积D.冲减被合并方的资本公积2.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（或发行股份的面值总额），则应先将差额部分（）。A.增加合并方的资本公积B.增加被合并方的资本公积C.冲减合并方的资本公积D.冲减被合并方的资本公积3.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），且合并方的资本公积不足以冲减时，不足部分应当（）。A.冲减合并方的留存收益B.增加合并方的留存收益C.冲减被合并方的资本公积D.冲减被合并方的留存收益4.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（发行股份面值总额），且合并方的资本公积和被合并方的留存收益仍不足以冲减时，不足部分应当（）。A.冲减合并方的留存收益B.增加合并方的留存收益C.冲减被合并方的资本公积D.冲减被合并方的留存收益5.在权益结合法下，合并过程中发生的间接相关费用，应当（）A.计入当期损益B.确认为商誉C计入资本公积D.摊销至资产成本6.下面各项不是权益结合法优点的是（）。A.有利于促进企业合并的进行B.能够准确反映企业合并的经济实质C.符合持续经营假设D.方法简单，便于操作7.在购买法下，下列各项中不应当计入企业合并成本的是（）。A.为企业合并而支付的审计费用B.为企业合并而支付的评估费用C.为企业合并发行权益性证券的成本D.为企业合并而支付的法律服务费8.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（）。A.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，但该控制可能是暂时性的B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的C.参与合并的各方在合并前不受同一方或相同多方最终控制，但合并后受同一方控制D.参与合并的各方在合并前受同一方或相同多方最终控制，但合并后不受原控制者控制9.关于一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，其合并成本为（）。A.购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值B.被合并方可辨认净资产的公允价值C.被合并方可辨认净资产的账面价值D.购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值10.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（）。A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按账面价值来计量，不确认损益C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本二、多项选择题1.企业合并的原因有（）。A.扩大规模，获取经济利益B.扩大规模而不加剧竟争C.节约企业扩张成本D.提高企业长期获利能力E.可能的税收上的利益2.甲公司吸收合并乙公司，下列表述正确的有（）。A.甲公司与乙公司的法律地位没有改变，甲公司控制了乙公司B.甲公司与乙公司的法律地位都发生改变，甲公司控制了乙公司C.甲公司继续存在，乙公司丧失法律地位D.甲公司＋乙公司＝甲公司E.甲公司继续存在，乙公司成为甲公司的全资子公司3.关于新设合并，下列表述正确的有（）。A.参与新设合并的各公司均丧失其法律地位B.参与新设合并的各公司没有丧失其法律地位，并以各自出资额度享有新公司的股权C.在新设合并中，被合并公司的股东成为新公司的股东D.新设合并是指成立一家新公司，通过交换有表决权的股份而取得两家或两家以上公司的股权E.新设合并后，被合并公司的债权、债务转归新成立的公司4.甲公司控股合并乙公司，下列表述正确的有（）。A.甲公司取得乙公司50％以上股份B.甲公司取得乙公司50％以上有表决权的股份C.甲公司取得乙公司50％以上有表决权的股份，并且实际上控制了乙公司D.控股合并的公司之间形成了母子公司的关系E.控股合并各方的法律地位发生了变化5.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）。A.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的公允价值计量B.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足以冲减的，调整留存收益C.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足以冲减的，调整留存收益D.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足以冲减的，调整留存收益E.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量6.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）。A.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益B.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入资本公积C.为企业合并发行的债券或承担其他负债支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额D.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入当期损益E.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当冲减权益性证券溢价收入，溢价收入不足以冲减的，冲减留存收益7.在同一控制下的企业合并中，同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移（）。A.企业合并合同或协议已获得股东大会通过B.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获批准C.参与合并各方已办理了必要的财产交接手续D.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项E.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策并享有相应的利益、承担相应的风险8.在非同一控制下的企业合并中，对购买方合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有（）。A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益E.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直接计入所有者权益9.《企业会计准则第20号——企业合并》规定，合并方应当在合并当期的附注中披露与同一控制下企业合并有关的信息有（）。A.参与合并企业的基本情况B.属于同一控制下合并的判断依据C.以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并汇总发行权益性证券的数量、定价原则以及参与合并各方交换有表决权股份的比例D.被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、利润、现金流量等情况E.合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况10.《企业会计准则第20号一企业合并》规定，合并方应当在合并当期的附注中披露与非同一控制下企业合并有关的信息有（）。A.合并成本的构成及其账面价值、公允价值的确定方法B.被购买方各项可辨认资产、负债在上一会汁期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值C.合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况D.被购买方自合并当期期初至购买日的收入、利润、现金流量等情况E.因合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额三、判断题1.吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。（）2.吸收合并和新设合并需要编制合并财务报表。（）3.控股合并后，合并企业与被合并企业仍然是两个独立的法律主体和会计主体。（）4.负商誉是合并成本低于所获得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。（）5.权益结合法要求合并企业对被合并企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在合并资产负债表上。（）6.只有购买法下才存在商誉或负商誉的问题，权益结合法下不存在。7.权益结合法下，无论合并发生在会计期间内的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益不用包括在合并后企业的利润表中。（）8.购买法下，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一次单项交易成本之和。9.同一控制的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，该控制可以是暂时性的。（）10.同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。四、计算与账务处理题1．20×8年1月1日，甲公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式，取得了乙公司的全部资产，并承担全部负债。此外，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。20×7年12月31日，甲公司与乙公司的资产负债表数据如下表所示：20×7年12月31日甲公司与乙公司的资产负债表数据单位：万元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金交易性金融资产应收账款存货固定资产无形资产资产总计短期借款应付债券负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债与股东权益总计300100100100300100100020020040050075205600100025255075100275505010010050223175275255050801203255075125要求：（1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。（2）假定20×8年1月1日，甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。2.A公司持有B公司100％的股权，持有C公司80％的有表决权股份。20×7年1月1日，B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股东持有的全部股票。在此次合并中，B公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。C公司的存货全部为库存商品。B公司和C公司在20×6年12月31日的资产负债表