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1第八节内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价（四）将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用【教材例25-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以1550万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下：借：营业外收入220贷：固定资产原价220通过上述抵销处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销，该厂房的原价通过抵销处理后调整为1280万元。2【教材例25-22】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。此时，与一般的内部商品交易的抵销处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入1680万元及其销售成本1200万元，以及Ｂ公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元（1600-1200）予以抵销。在合并工作底稿中应进行如下处理：借：营业收入1680①贷：营业成本1200固定资产原价480【教材例25-23】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入1680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元（1600-1200）。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入1680①贷：营业成本1200固定资产原价480（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420万元，其中每年计提的折旧和累计折旧中包含未实现内部销售损益的摊销额120万元。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：累计折旧120②贷：管理费用120通过上述抵销分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少120万元，其合并数为300万元；管理费用减少120万元，其合并数为300万元。【教材例25-24】接【例25-23】，B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。该内部交易固定20×2年计提折旧为420万元。20×1年度合并工作底稿（局部）见【例25-23】。甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）借：期初未分配利润480①贷：固定资产原价480（2）借：累计折旧120②贷：期初未分配利润120（3）借：累计折旧120③贷：管理费用120【教材例25-25】接【例25-24】，B公司20×3年个别资产负债表中，该内部固定资产原价为1680万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定20×3年计提折旧为420万元。20×1年度、20×2年合并工作底稿（局部）分别见【例25-23】、【例25-24】。3甲公司编制20×3年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）借：期初未分配利润480①贷：固定资产原价480（2）借：累计折旧240②贷：期初未分配利润240（3）借：累计折旧120③贷：管理费用120【教材例25-26】接【例25-25】，20×4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。20×1年度、20×2年度、20×3年度合并工作底稿（局部）分别见【例25-23】、【例25-24】、【例25-25】。此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润：借：期初未分配利润480①贷：营业外收入480（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润：借：营业外收入360②贷：期初未分配利润360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销：借：营业外收入120③贷：管理费用120随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵销处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：借：期初未分配利润120贷：管理费用120【教材例25-27】接【例25-25】，20×4年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1680万元，累计折旧1680万元；在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧420万元。20×1年度、20×2年度、20×3年度合并工作底稿（局部）分别见【例25-23】、【例25-24】、【例25-25】。此时，甲公司在编制20×4年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润：借：期初未分配利润480①贷：固定资产原价480（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：累计折旧360②贷：期初未分配利润3604（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销：借：累计折旧120③贷：管理费用120【教材例25-28】接【例25-27】，该内部交易固定资产20×5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1680万元，累计折旧为1680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。20×1年度、20×2年度、20×3年度、20×4年度合并工作底稿（局部）分别见【例25-23】、【例25-24】、【例25-25】、【例25-27】。此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：借：期初未分配利润480①贷：固定资产原价480（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵销，调整期初未分配利润：借：累计折旧480②贷：期初未分配利润480【教材例25-29】接【例25-25】。B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。20×1年度、20×2年度合并工作底稿分别见【例25-23】、【例25-24】。本例中，该内部交易固定资产于20×3年12月，以及使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1260万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：（1）借：期初未分配利润480①贷：营业外收入480（2）借：营业外收入240贷：期初未分配利润240（3）借：营业外收入120贷：管理费用120【例题7·单选题】甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。A．300B．320C．400D．500【答案】B【解析】乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。5（2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）万元。A．-60B．-40C．-20D．40【答案】C【解析】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。【例题8·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目的金额为（）万元。A．15B．6C.9D.24【答案】A【解析】应调减“未分配利润”项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。第九节内部无形资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易无形定资产的抵销（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵销借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业外收入贷：无形资产——原价（四）将本期多提摊销抵销借：无形资产——累计