ch4企业集团内部的存货业务.

2020/1/11中南财经政法大学会计学院1中南财经政法大学·会计学院Chapter4第四章企业集团内部债权债务、存货业务的抵消2020/1/11中南财经政法大学会计学院–需要抵销的内部债权、债务项目包括：•应收账款与应付账款•应收票据与应付票据•预付账款与预收账款•持有至到期投资（也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券•应收股利与应付股利•其他应收款与其他应付款一、内部债权与债务项目的抵销•例1：P公司持有s公司90%的股份。P公司按应收账款余额的6%计提坏账准备。–2007年s公司报告的净利润有13.5万，需摊销4.6万的公允价值与账面价值之间的差额，当年分派6万元的现金股利；年底，P公司应收账款300万，其中应收s公司50万–2008年底，P公司应收账款450万，其中应收s公司60万–2009年底，P公司应收账款500万，其中应收s公司45万•P公司的会计分录：•2007年借：资产减值损失30000•贷：坏账准备30000•2008年：借：资产减值损失6000•贷：坏账准备6000•2009年：借：坏账准备9000•贷：资产减值损失9000•抵销分录：–2007年»会计分录：»借：长期股权投资30000»贷：投资收益30000•借：应付账款——s公司500000•贷：应收账款——p公司500000•借：应收账款——坏账准备30000•贷：资产减值损失30000»借：投资收益110100=135000×90%-46000×90%+30000»少数股东权益6000»贷：利润分配——分派股利60000»长期股权投资110100–2008年：•借：应付账款——s公司600000•贷：应收账款——p公司600000•借：应收账款——坏账准备30000•贷：长期股权投资30000•借：应收账款——坏账准备6000•贷：资产减值损失6000–2009年：•借：应付账款——s公司450000•贷：应收账款——p公司450000•借：应收账款——坏账准备36000•贷：长期股权投资36000•借：资产减值损失9000•贷：应收账款——坏账准备9000例2：资料如上例，假设是母公司欠子公司的货款，其他条件不变。•抵销分录：–2007年»会计分录：子公司：借：资产减值损失30000»贷：坏账准备30000»母公司：借：长期股权投资30000×90%»贷：投资收益30000×90%»借：应付账款500000»贷：应收账款50000»借：应收账款——坏账准备30000»贷：资产减值损失30000»借：投资收益135000×90%-46000×90%+30000×90%»少数股东权益6000»贷：利润分配——分派股利60000»长期股权投资135000×90%-»46000×90%+30000×90%-54000例2：资料如上例，假设是母公司欠子公司的货款，其他条件不变。–2008年：•借：应付账款——s公司600000•贷：应收账款——p公司600000•借：应收账款——坏账准备30000•贷：长期股权投资27000•少数股东权益3000•借：应收账款——坏账准备6000•贷：资产减值损失6000–2009年：•借：应付账款——s公司450000•贷：应收账款——p公司450000•借：应收账款——坏账准备36000•贷：长期股权投资32400•少数股东权益3600•借：资产减值损失9000•贷：应收账款——坏账准备90002020/1/11中南财经政法大学会计学院借：应付票据贷：应收票据借：预收账款贷：预付账款借：其他应付款贷：其他应收款借：应付债券贷：可供出售金融资产or交易性金融资产投资收益其他内部债权与债务项目的抵销：母公司持有子公司90％的股份。•2005年年末母公司应收帐款总额为10万元，其中应收子公司2万元。此前子公司无欠款。•2006年年末，母公司应收子公司货款2万元；•2007年年末，母公司应收子公司货款1.6万元•2008年年末，母公司应收子公司货款2.5万元•母公司始终按应收账款余额的10%计提坏帐准备。课堂练习题：二、公司间存货交易的抵消•公司间的存货交易：指母公司将其存货卖给子公司，或者子公司将其存货卖给母公司，或子公司之间的内部存货交易行为。•日常的会计核算过程中，公司不区分是否属于集团内的存货交易，卖方作为收入的实现记录、买方作为存货采购记录，期末经再确认计入双方的会计报表中——成为合并报表的“原始材料”。•但，编制合并报表是将企业集团作为一个会计实体来看，原已确认的“销售—采购”业务在合并主体看来不过是“企业内部两个部门间的存货转移”。因此，应将原已确认并反映在个别会计报表中的内容予以抵消。公司间存货交易抵销•1、当期存货交易额；–借：营业收入（当期内部销售收入）–贷：营业成本•2、期末存货中包含的未实现内部利润；–借：营业成本–贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）•借：营业收入（当期内部销售收入）•贷：营业成本•存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）•3、期初存货中包含的未实现内部利润在本期的实现–借：长期股权投资–贷：营业成本（期初存货中包含的未实现内部销售利润）例1：存货购销当年假设子公司将一批成本为5000元的商品以6000元的价格出售给母公司，母公司未对外出售。外部子公司母公司外部5000购5000卖6000购6000母公司6000子公司营业收入6000营业成本5000存货母子公司单独报表母子公司作为一个实体存货5000抵销分录：借：营业收入6000贷：营业成本5000存货1000期末存货中包含的内部未实现利润例2：存货购销当年子公司将成本为5000元的商品以6000元的价格出售给母公司，母公司全部对外出售，售价6500元。外部子公司母公司外部5000购5000卖6000购6000卖6500对外售6500母公司65006000子公司营业收入6000营业成本5000母子公司单独报表母子公司作为一个实体营业收入6500营业成本5000抵销分录：借:营业收入6000贷:营业成本6000例3：存货购销当年子公司营业收入6000营业成本5000母公司营业收入3600营业成本3000存货3000子公司将成本为5000元的商品以6000元的价格出售给母公司，母公司对外出售一半，售价3600（2700）元。借：营业收入6000贷:营业成本5500存货500内部交易价格内部未实现利润25002500例4：存货购销次年子公司期初未分配利润500母公司营业收入3760营业成本3000接上例，第二年母公司将剩余的存货以3760元对外出售。母公司持有子公司80%的股权。借：期初未分配利润500贷:营业成本500期初累计多确认的内部未实现利润2500长期股权投资400少数股东权益100逆销情况下，子公司期初未分配利润在多数股东和少股东之间分配思考：如果年初剩余存货本期未销？对外销30%？期初未实现利润在本期的实现顺销与逆销对利润的影响：•顺销与逆销产生的未实现内部利润对母子公司及少数股权的影响不同：如果是顺销，未实现的内部利润全部由母公司承担：投资收益=子公司报告的净利润×母公司持股比例－子公司公允价值与账面价值之差在当年摊销额×母公司持股比例－未实现的内部利润借：投资收益？？？少数股东权益贷：利润分配——现金股利长期股权投资如果是逆销，子公司未实现的内部利润应当在母公司和少数股权之间分配：投资收益=子公司报告的净利润×母公司持股比例－子公司公允价值与账面价值之差在当年摊销额×母公司持股比例－未实现的内部利润×母公司持股比例少数股东损益=子公司报告的净利润×少数股东持股比例－未实现的内部利润×少数股东持股比例•例4：顺销•假设存货按先进先出法核算，上年所购存货在下年都会被耗用。•假设2008年2月母公司取得某公司80%的普通股权。子公司2008至2010年报告的净利润分别是10、11、12万元，分配的现金股利分别是3万、0万、6万元。投资时子公司可确认净资产公允价值与账面价值之间的差额在这三年的摊销额分别是1、0.9、0.8万元。–2008年，母公司向该子公司销售商品10000元，销售成本是8000元，这些商品当年被子公司全部为对外销售。–2009年，母公司向该子公司销售商品6000元，销售成本是5000元。年末，子公司当年所购存货都未对外销售；货款未支付。–2010年，母公司向该子公司销售商品16000，销售成本是13000。年末子公司当年所购存货有40%的存货未向外销售。–2011年，子公司将从母公司购入的存货全部对外出售。例5：资料如例4，但全部为逆销•2008年抵消分录：•借：营业收入10000•贷：营业成本10000•借：投资收益（10-1）×80%=7.2（万）•少数股东权益6000•贷：利润分配——分派股利30000•长期股权投资7-2.4=4.6（万）•借：少数股权损益（10-1）×20%=1.8（万）•贷：少数股东权益180002009年抵消分录：抵销本期的内部销售收入和销售成本、期末存货中包含的内部未实现利润•借：营业收入6000•贷：营业成本5000•存货1000•借：应付账款6000•贷：应收账款6000•借：投资收益（11-0.9）×80%-0.1=7.98（万）•少数股东权益0•贷：利润分配——分派股利0•长期股权投资7.98（万）•借：少数股权损益（11-0.9）×20%=2.02（万）•贷：少数股东权益20200•2010年抵消分录：1、借：营业收入13000•贷：营业成本11800•存货12002、抵销期初存货中包含的内部未实现利润在本期实现了•借：长期股权投资1000•贷：营业成本1000借：投资收益（12-0.8）×80%-0.12+0.1=8.94（万）少数股东权益1.2（万）贷：利润分配——分派股利6（万）长期股权投资4.14（万）借：少数股权损益（万）（12-0.8）×20%=2.24贷：少数股东权益2.24（万）•2011年：•借：长期股权投资1200•贷：营业成本1200课堂练习题：•p公司持有s公司80%的股份。2007年，p公司向s公司销售10万元的产品（销售利润率20%），s公司至期末时有6万元的存货未销售出去。s公司公司净利润9万元。2008年，s公司向p公司销售20万元的产品（销售利润率30%），s公司至期末时有8万元的存货未销售出去。s公司公司净利润15万元，分配现金股利5万元，提取盈余公积金4万元。要求：•（1）分别编制2007、2008年的抵销分录。•（2）如果至2008年底上年留下的存货被消耗了40%，当年的抵消分录如何编制？第三节存货顺销的抵消•例4，P105。P公司2010年7月1日以63万元存款取得S公司90%股权。当时S公司股本50万，资本公积10万，盈余公积8万，未分配利润2万；各项资产、负债的公允价值等于账面价值。2011年底，P公司对S公司的投资余额为87=100*90%-3（期末存货未实现利润）万。2012年向S公司出售存货30万（成本22.5万,期初存货未实现利润3万，期末存货未实现利润3.75万，期末S公司欠货款5万。2012年，S公司净利润32万，发放现金股利12万，提取盈余公积20万。•借：营业收入300000•贷：营业成本300000•借：营业成本37500•贷：存货37500•借：长期股权投资30000•贷：营业成本30000•借：投资收益280500=32×90%+3-3.75（万）•少数股东权益12000•贷：利润分配——分派股利120000•长期股权投资172500=28.05-12×90%（万•贷：盈余公积200000•贷：利润分配——提取盈余公积200000借：股本500000——期初余额资本公积100000盈余公积340000未分配利润60000贷：长期股权投资900000少数股东权益100000借：少数股东损益32000（32万×10%）贷：少数股东权益32000借：应付账款50000贷：应收账款