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高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（三）按作业成本法计算成本作业成本分配的第一步是计算作业成本动因的单位成本，作为作业成本的分配率，如表16-6所示。作业成本分配的第二步是根据单位作业成本和作业量，将作业成本分配到产品，如表16-7所示。通过比较完全成本法和作业成本法的计算结果，可以看出：1.完全成本法扭曲了产品成本。完全成本法按直接人工的200%分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素是什么。作业成本法下，制造费用归集于三类（共4个）成本库，分别按不同成本动因分配，提高了合理性。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2.作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远来看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。3.完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。【例题6·计算题】北方高科技有限公司成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：品种豪华型普通型产量500015000售价（元）40002000单位直接材料和人工成本（元）2000800直接人工（小时）2500075000公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因：作业间接成本集合作业动因调整300万元调整次数机器运行1625万元机器小时包装75万元装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下：作业动因豪华型作业消耗普通型作业消耗合计调整次数（次）200100300机器小时（小时）55000107500162500包装单数量（个）50001000015000要求：（1）采用传统（产量基础）成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。（2）采用作业基础成本计算制度，确定两种产品的单位盈利能力。【答案】（1）直接人工小时合计=25000+75000=100000（小时）间接成本分配率=20000000/100000=200（元/小时）分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000（元）单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000（元）单位普通型的间接成本=15000000/15000=1000（元/台）高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（2）每一作业成本动因的成本动因率调整成本分配率=3000000/300=10000（元/次）机器运行成本分配率=16250000/162500=100（元/小时）包装成本分配率=750000/15000=50（元/个）豪华型打印机应分配的间接成本=10000×200+100×55000+50×5000=7750000（元）单位豪华型的间接成本=7750000/5000=1550（元）普通型打印机应分配的间接成本=10000×100+100×107500+50×10000=12250000（元）单位普通型的间接成本=12250000/15000=816.67（元）【扩展】按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式：（1）确定预算（或正常）作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业产出（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率×该产品实际耗用的作业量（3）计算当期投入的总成本某产品当期发生总成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本（4）计算、结转作业成本差异作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本（5）会计期末进行作业成本差异调整①发生的差异可以直接结转本期营业成本②发生的差异可以可以分配给各个产品对象【提示】通常按照预算作业成本比例进行分配。【例题7·计算题】资料：（1）某公司一车间生产甲乙两种产品，2015年年初制定的全年的一车间间接费用的成本动因预算资料如下：高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa作业成本集合成本动因间接成本预算额（元）成本动因作业水平预算额质量控制检查次数50000010000次机器设置设置次数100000010000次账款登记发票数6500250张车间管理成本直接工时30000030000小时合计1806500（2）公司按分批法计算产品成本，2015年2月5日，该公司接下A客户一个500台甲产品的订单，400台乙产品的订单，其订单生产实际要求为：产品检查次数（次）设置次数（次）发票数（张）直接工时（小时）甲25020005010000乙4003000408000（3）2015年2月28日，为A客户加工的产品全部完工，本月根据材料分配表，该批产品所耗费的直接材料的实际成本甲产品为1250000元，乙产品为1100000元。（4）2015年2月28日，根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等归集的2015年2月的间接费用实际发生额如下表所示：作业成本集合间接成本（元）质量控制40000机器设置512500账款登记2000车间管理成本182250合计736750要求：（1）若公司按预算作业成本分配率分配作业成本，发生的差异可以直接结转本期营业成本，则在作业成本法下，A客户500台甲产品和400台乙产品应分配的作业成本是多少，产品总成本是多少？（2）若公司按预算作业成本分配率分配作业成本，发生的差异按照分配的预算作业成本比例分配给甲乙产品，则在作业成本法下，A客户500台甲产品和400台乙产品的实际产品成本是多少？【答案】（1）质量控制预算作业成本分配率=500000÷10000=50（元/次）机器设置预算作业成本分配率=1000000÷10000=100（元/次）账款登记预算作业成本分配率=6500÷250=26（元/张）车间管理预算作业成本分配=300000÷30000=10（元/小时）500台甲产品应分配的作业成本=50×250+100×2000+26×50+10×10000=313800（元）甲产品成本=直接成本+已分配的作业成本=1250000+313800=1563800（元）400台乙产品应分配的作业成本=50×400+100×3000+26×40+10×8000=401040（元）高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa乙产品成本=直接成本+已分配的作业成本=1100000+401040=1501040（元）（2）甲产品应分配的差异=7500×12500/（12500+20000）+12500×200000/（200000+300000）+（-340）×1300/（1300+1040）+2250×100000/（100000+80000）=8945.73（元乙产品应分配的差异=7500×20000/（12500+20000）+12500×300000/（200000+300000）+（-340）×1040/（1300+1040）+2250×80000/（100000+80000）=12964.27（元）甲产品成本=1563800+8945.73=1572745.73（元）乙产品成本=1501040+12964.27=1514004.27（元）。三、作业成本法的优点和局限性（一）优点1.可以获得更准确的产品和产品线成本作业成本法的主要优点减少了传统成本信息对于决策的误导。一方面作业成本法扩大了追溯到个别产品的成本比例，减少了成本分配对于产品成本的扭曲；另一方面采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性得到改善。2.有助于改进成本控制作业成本法提供了了解产品作业过程的途径，使管理人员知道成本是如何发生的。从成本动因上改进成本控制，包括改进产品设计和生产流程等，可以消除非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降低成本和不断消除浪费。3.为战略管理提供信息支持战略管理需要相应的信息支持。例如价值链分析需要识别供应作业、生产作业和分销作业，并且识别每项作业的成本驱动因素，以及各项作业之间的关系。作业成本法与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持。再例如，成本领先战略是公司竞争战略的选择之一，实现成本领先战略，除了规模经济之外，需要有低成本完成作业的资源和技能。（二）作业成本法的局限性1.开发和维护费用较高作业成本法的成本动因多于完全成本法，成本动因的数量较大，开发和维护费用越高。2.作业成本法不符合对外财务报告的需要采用作业成本法的企业，为了使对外财务报表符合会计准则的要求，需要重新调整成本数据。这种调整不仅工作量大，而且技术难度大，有可能出现混乱。3.确定成本动因比较困难并不是所有的间接成本都和特定的成本动因相关联。4.不利于管理控制完全成本法按部门建立成本中心，为实施责任会计和业绩评价提高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa供了方便。作业成本系统的成本库与企业的组织结构不一致，不利于提供管理控制的信息。（三）应用条件1.从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大比重。2.从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高，包括产品产量的多样性，规模的多样性，原材料的多样性和产品组装的多样性。3.从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈。4.从公司规模看，这些公司的规模比较大。【例题8·多选题】下列关于作业成本法与传统的成本计算方法（以产量为基础的完全成本计算方法）比较的说法中，正确的有（）（2011年）A.传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配，作业成本法只对变动成本进行分配B.传统的成本计算方法按部门归集间接费用，作业成本法按作业归集间接费用C.作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围小D.与传统的成本计算方法相比，作业成本法不便于实施责任会计和业绩评价【答案】BD【解析】作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品，选项A错误；作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，因此其直接成本计算范围通常要比传统的成本计算方法的计算范围大，选项C错误。本章小结1.作业成本法的主要特点2.作业成本库的分类及特点3.成本动因的分类及特点4.作业成本的计算方法5.作业成本法的优点和局限性随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。