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开篇案例——普华永道奥斯卡计票业务•负责奥斯卡奖项评选的美国电影艺术与科学学院（AMPAS），自1935年开始就聘请普华永道全权负责奥斯卡选票的寄发和统计工作•第85届奥斯卡金像奖于北京时间2013年2月25日上午(美国当地时间2月24日下午)在好莱坞高地中心举行，图为普华永道会计师事务所代表们提装着获奖名单的黑箱子亮相1开篇案例——普华永道奥斯卡计票业务•为了保证投票与计票工作的公正性和保密性，普华永道建立了一套严密的控制措施，其中最值得一提的是该事务所连续70余年所采用的手工计票程序•普华永道每年均需要花费大约1700个人工小时来清点并验证选票，每张选票均被反复核实两三遍•普华永道按照AMPAS确定的择优投票规则，使用手工填制的表单统计并确定提名名单以及最终的获奖结果，最终的选票由4名会计师加以统计，他们背靠背工作，不允许相互讲话2开篇案例——普华永道奥斯卡计票业务•统计结果上报给两名合伙人，他们将成为颁奖人打开信封之前世界上唯一知道获奖结果的人，而且是唯一知道具体得票数的人所有选票及原始统计资料均保存五年，然后销毁•获奖结果装在两套信封里，由两名合伙人分别从不同的秘密线路送至颁奖典礼现场，为确保万无一失，每个合伙人还需要在头脑中记下获奖名单，装有获奖名单的所有信封均由合伙人亲手交给颁奖嘉宾3开篇案例——普华永道奥斯卡计票业务在普华永道的奥斯卡计票业务中，鉴证对象是AMPAS会员关于奥斯卡奖归属的共识，而鉴证对象信息则是反映此共识的投票结果4创新的审计业务——鉴证•20世纪末，随着知识经济的发展，知识产业化、资本化和无形化，带来了审计面临外部环境的变化，对审计范围和内容产生着深刻的影响•以IT技术为平台迅速崛起具有广阔前景的电子商务和信息技术，实现了书写电子化、信息传递数据化、支付手段网络化，不仅引起审计方法和技术的变革，而更重要的是引起注册会计师报告使用者对信息需求数量和质量的巨大变化。报告使用者需求的信息不仅涉及财务信息，而且涉及非财务信息，不仅需要可靠的决策信息，而且需要决策相关的信息5创新的审计业务——鉴证•基于审计所面临的外部经济环境的变化，注册会计师在将传统审计业务引向纵深发展的同时，不断拓展新的业务领域。鉴证是注册会计师职业界为迎接挑战而创新的审计业务•“鉴证”一词对应的英文翻译为Attestation或Assurance，亦有译作鉴证、确认、认证等，理论与实务界均有不同的看法。但从社会公众的接受度来讲，鉴证更受欢迎；从业务的成熟度来说，鉴证更为规范，故把本课程命名为CPA鉴证理论与实务6本课程框架鉴证概论特殊目的审计财务报表审阅验资内部控制审计预测性财务信息审核绩效审计CPA相关服务7第一章——鉴证概论本章介绍CPA鉴证的的相关基础知识。通过学习，旨在能对鉴证有一个整体性的认识，并把握本课程的整体框架，为以后各章的学习打下基础8•第一节鉴证的产生与发展•第二节鉴证业务•第三节鉴证准则•第四节鉴证的独立性和确信程度•第五节鉴证业务与相关服务的区别第一节鉴证的产生与发展•鉴证产生的根源•社会环境的变迁及注册会计师服务市场的变化•鉴证职能的拓展9鉴证产生的根源注册会计师鉴证业务起源于其审计业务•审计业务是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离•审计随着商品经济的发展而发展，由最初的详细审计发展为财务报表审计，进而发展会计报表审计，最终向其他非审计领域扩张•鉴证的职能逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责鉴证业务范围集中在审计会导致鉴证业务范围过于狭窄•鉴证业务提供者提供的服务过于集中，而社会上的信息使用者对鉴证业务有更高的要求，期望注册会计师在企业发生危机之前起到预警的作用，更加关注决策信息的相关性•财务报告审计显然不能满足信息使用者的这种需求，使得鉴证业务的拓展成为必然注册会计师在传统的会计及审计业务方面缺乏成长•据AICPA鉴证服务委员会报道，在1989年至1995年间，美国前60大会计师事务所传统的会计审计服务收入剔除通货膨胀的影响后不仅没有增长，反而呈下降趋势，而同期美国GNP却增长28%•注册会计师可以通过“纵向”拓展增加传统审计服务的价值，也可以通过“横向”拓展服务的范围，增加鉴证性服务10社会环境的变迁及注册会计师服务市场的变化社会环境的变迁•信息技术的发展•公司组织结构的改变•受托责任要求的增加•资本构成的变化知识经济虚拟组织合并与收购电子商务数字化集成信息高速公路全球化11社会环境的变迁及注册会计师服务市场的变化注册会计师服务市场的变化•1）市场需求的变化•2）行业内部的竞争•3）行业外部的竞争•4）鉴证性服务领域内的竞争12鉴证职能的拓展增值变化•在鉴证服务中通过分析和解释，加强服务的增值效果•将客户优势、劣势、机会和威胁等信息加以系统整理，作为与客户沟通的关键•这种信息传递的方式已经不是一种简单的鉴证意见，而是能为客户增值的量身订制的沟通时间配合变化•鉴证服务的时间配合将受到两种方式的影响•上市公司报告的编制者将不断要求注册会计师对一些重大的、非常规性的交易做定期的鉴证，最终导致连续性审计成为实际•上市公司报告的使用者可能要求更定期的历史财务信息，特别是上市公司的财务困难、风险状况、不确定事项以及预计事项等，这将促进注册会计师更定期地参与这些事项的披露重心变化•公司报告的使用者)希望注册会计师在侦查欺诈和非法活动方面做得更好，以较早地警告他们公司面临的财务困难、持续经营等问题，并能够解决有关风险、不确定性和预计事项等一系列问题•这些变化使得注册会计师涉及到信息系统可靠性鉴证、风险评估、企业业绩评价等领域13鉴证职能的拓展鉴证客体的扩张•由于市场上对高质量信息的需求比对历史成本基础上编制的财务报表的需求更大，使传统的以财务报表审计为主的鉴证服务向非财务信息技术和信息系统的鉴证服务方向发展鉴证方法的扩张•由于信息技术的广泛运用，代替传统的通过手工作业发现和改正错误的方法，会计师事务所开始对预防性控制系统的设计进行评价•预防性控制系统由于能够报告实时信息，因而能够有效提高决策信息的可靠性鉴证目的的扩张•鉴证结果的使用者从投资者、债权人向企业的客户、供应商、员工、管理人员扩张，使得鉴证目的由信息的可靠性向特定目标的相关性转移14鉴证业务的拓展注册会计师的竞争优势•独立性•接近客户的权力——注册会计师因为查账的需要，有许多机会可以接近企业的管理阶层，而且注册会计师基于审计责任去了解企业的内部控制，可以知道企业内部运作流程，注册会计师也可以通过查阅董事会的会议记录来知悉公司未来的发展方向•专业能力•关心公众利益•质量控制——会计师事务所都要实施同业互查及其他的质量控制，因此可以确保注册会计师提供鉴证业务的质量15鉴证业务的拓展注册会计师法规的限制•如审计准则规定，注册会计师不得进行除执业、迁移或受委托以外的宣传性广告，如果其他行业可以自由从事广告，这对注册会计师来说是不公平的，因为注册会计师无法让社会大众了解其所提供的服务，甚至会让社会大众认为注册会计师只提供传统的审计服务，而且也没有充分透明的信息让客户去选择注册会计师，这对注册会计师在鉴证业务的发展是很不利的其他的专业领域•注册会计师行业已逐渐走入别人的行业，也许注册会计师在财务报表审计方面较有竞争优势，但是，注册会计师对于产业知识方面的了解，可能还不及产业专家。例如对信息安全性作鉴证，会涉及到电脑信息行业，但注册会计师对这方面的专业技能相对来说显得不足反应速度•注册会计师所作的任何程序常常必须符合准则，因此注册会计师有太多的包袱，注册会计师所执行的业务，甚至执行业务所需执行的程序都必须要符合一定规范，相对于其他行业，反应时间当然就变长了，而且注册会计师对于任何的业务，可能都持有稳健保守的观念，相对于敢于冒险的竞争来说，注册会计师反应的时间较慢16注册会计师的竞争劣势第二节鉴证业务•鉴证的概念•鉴证业务的主要内容•鉴证业务要素17鉴证的概念•鉴证是指鉴别和证明•《科勒注册会计师词典》——“正式的鉴定系一份报告，它是在作了仔细的调查之后，所发表的一种正确性意见”。科勒认为：“鉴证……，是指对事实或帮助其它人做出判断的意见给予一种客观的说明”鉴证的概念•美国会计学会（AAA）：“鉴证就是传达意见说明书（或判断说明书），它是由独立的、有胜任能力的、有权威的个人就一个实体的各种会计信息与其既定标准的一致程度，在可信证据的基础上所发表的意见或判断”•美国鉴证准则说明书第一号（SSAENO.1）：“执业者接受委托，对由另一方负责的书面认定的可靠性签发书面结论的一种专业服务”18•中国注册会计师鉴证业务基本准则——鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证的概念鉴证是由独立的中介机构进行的鉴证的目的旨在增进某一鉴证对象信息的可信性，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性鉴证的信息涉及已经发生的历史信息、将要发生的预测信息和正在发生的过程信息，既可能是财务信息，也可能是非财务信息注册会计师在执行鉴证时，主要是鉴证认定信息与既定标准的符合程度注册会计师在完成鉴证后应当对鉴证的最终结果表示意见（包括积极意见和消极意见）19鉴证的概念鉴证就是注册会计师接受委托，对特定对象的相关信息与既定标准的相符程度，在可靠证据的基础上做出判断，以增加决策有用信息的可靠性和相关性，并对结果表示专业意见20鉴证业务的主要内容•审计(AUDIT)•审核(EXAMINATION)•复核/审阅(REVIEW)•遵循鉴证(COMPLIANCEATTESTATION)鉴证业务的主要内容21AuditsReviewsOtherAttestationServices(e.g.CPAWebTrust)AttestationsAssuranceOtherAssuranceServices(e.g.ElderCarePlusCertainManagementConsultingOtherManagementConsultingTaxServicesAccountingandBookkeepingNon-AssuranceServices美国CPA业务体系鉴证业务的主要内容鉴证是对特定对象信息是否符合标准作出判断，评价对象不同，依据的信息就会不同，判断的标准也会存在差异:•审计是基于历史的财务信息（即已经发生的财务信息）对财务报表是否公允表达发表意见；•审核则是对正在或将要发生的财务信息与既定标准的相符程度作出专业判断；•复核是通过执行有限的程序，对特定的历史财务信息，是否符合既定标准而陈述意见；•遵循鉴证则是借助某一特定方面的相关信息，对既定标准的遵循程度作出判断22鉴证业务的主要内容•鉴证业务按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取,可以分为两类:基于责任方认定的业务直接报告业务23鉴证业务的主要内容基于责任方认定的业务•责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取•财务报表审计直接报告业务•注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息•验资24鉴证业务的主要内容业务类型基于责任方认定的业务（预测性财务信息审核）直接报告业务（IT系统鉴证）预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过阅读预测性财务信息的审核报告，便可以获取责任方的认定，即企业的预测性财务信息可能不存在责任方认定（管理层关于IT系统有效性进行评价的信息），或者虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过系统鉴证报告获取上述信息提出结论的对象鉴证对象信息，即对所审核的预测性财务信息进行评价鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价责任方的责任责任方对鉴证对象的信息负责，即对预测性财务信息负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责鉴证报告明确提及责任