2或有事项

或有事项企业会计准则第13号案例：企业杀手——当担保成为责任广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，其“万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有“中国驰名商标”和“中国名牌”称号的商标。公司1998和1999年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅度下降，每股收益仅4分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏损9.78亿元，每股亏损达1.7元，其上市股票被带上ST的帽子。如此严重的亏损是什么原因造成的？我们可以从该公司2001年的财务数据中找答案（见下表）。万家乐2001年利润表的主要项目（单位：元）主营业务收入1,122,820,029主营业务成本747,780,864主营业务税金及附加5,637,198主营业务利润369,401,967其他业务利润-3,634,533营业费用273,628,189管理费用286,823,426财务费用104,768,789营业利润-299,452,970投资收益8,143,650补贴收入995,909营业外收入374,447营业外支出719,839,465利润总额-1,009,778,429所得税-397,339少数股东收益-29,109,355净利润-978,556,713分析：从表中我们可以看到，企业2001年的经营成果确实不佳。由于热水器生产竞争激烈等原因，营业利润项下产生了亏损，更糟糕的是，企业当年列支了7个多亿的营业外支出。在2001年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中对外担保形成的预计负债为2.86亿元，占营业外支出的40%，我们注意到这接近3个亿的预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了ST万家乐的正常运作。2001年年末，ST万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例，计提预计负债约2.86亿元，直接减少当年利润，这是导致公司2001年巨额亏损的重要原因。公司2001年的财务报告附注中对预计负债作了较为详细的披露：本公司（含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司）于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团和广东万家乐集团公司提供贷款担保。截止2001年12月31日尚有担保本息余额RMB453,749,428.67元（其中本金RMB249,093,843.82元和USD1,539万元，利息RMB47,047,411.03元和USD3,408,612.54元，诉讼费2,019,577.27元），其中409081550.11元已经诉讼或审结，本公司应承担连带担保责任。”案例：预计负债财务分析根据万家乐2001年的会计报表附注中所披露的详细数据，该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计409,081,550.11元，根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等进行分析，以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则，按70%，即286,357,085.06元计入表内预计负债项目；剩余30%，即122,724,465.05元计入表外，作为公司的或有负债揭示。此外，万家乐还对尚未涉及诉讼，但根据相关担保合同承担连带保证责任的借款本息余额44,667,878.56元，计入表外，也是作为或有负债揭示。本章基本内容或有事项的概念及其特点或有负债的概念及其特点或有资产的概念及其特点或有事项的确认和计量预计负债的披露或有负债的披露或有资产的披露或有事项的概述或有事项的披露本章重难点或有事项的确认和计量或有事项的披露准则所涉及的范围本准则涉及的有：应收债权出售或贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证担保待执行合同变成亏损合同重组义务等形成的或有事项。本准则不涉及的有：职工薪酬建造合同所得税企业合并租赁原保险合同再保险合同等形成的或有事项一、或有事项的性质1、或有事项的定义：是由过去的交易形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2、或有事项的主要内容：未决诉讼、产品质量保证、票据贴现等。3、或有事项的特征（1）或有事项是由过去交易所形成的。（2）或有事项的结果具有不确定性①或有事项的结果是否发生具有不确定性。例如企业为其他企业担保。②或有事项的结果预计会发生，但发生的时间或金额具有不确定性。（3）或有事项的结果需由未来事项决定。4、或有资产和或有负债满足或有事项定义，导致经济利益流出的为或有负债，导致经济利益流入的为或有资产。5、现时义务和潜在义务：潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务；现时义务是指已经承担的义务，只是金额不能可靠的计量或不是很可能导致经济利益流出。6、或有事项概率层次（1）基本确定：95%﹤或有事项概率﹤100%（2）很可能：50%﹤或有事项概率≤95%（3）可能：5%﹤或有事项概率≤50%（4）极小可能：0﹤或有事项概率≤5%根据准则规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。A．某公司为其子公司的贷款提供担保B．某公司为其他企业的贷款提供担保C．某企业以财产作抵押向银行借款D．某公司被国外企业提起诉讼【答案】ABD【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此“选项C”不正确。其他各项均属于或有事项。7.或有事项的分类对财务状况的影响对经营成果的影响或有资产或有负债或有收益或有损失或有事项或有事项8、或有资产的定义和特征定义过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。•特征(1)或有资产由过去的交易或事项产生(2)或有资产的结果具有不确定性问题:请比较分析资产和或有资产9、或有负债的定义和特征定义过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。•特征(1)或有负债是过去的交易或事项形成的。(2)或有负债的结果具有不确定性应注意可能性档次的划分及其对会计处理的影响二、或有事项的确认和计量1、或有资产只有在企业基本确定收到的情况下，才能予以确认。2、或有负债的确认确认条件（1）义务是现时义务；（2）义务很可能导致经济利益流出；（3）义务金额能够可靠的计量。3、预计负债的计量能够确认的或有负债为预计负债（1）最佳估计数的确定①义务所需支出存在一个范围，按其平均数确定。例：一项未决赔款，其可能赔款的金额在100—140万元，其最佳估计数为120万。②义务所需支出不存在一个范围，或有事项涉及单个项目，按最有可能结果及概率确定。例：一项未决诉讼，败诉的可能性60%，胜诉可能性40%。败诉赔款100万。最佳估计数为100万。③义务所需支出不存在一个范围，或有事项涉及多个项目,按照各种可能的结果及概率确定。例:企业对售出的产品实行保修,2007年销售产品10000件,销售收入1000万。经验估计,售出产品15%会发生质量问题,发生较大质量问题5%,发生较小质量问题10%.较小质量问题维修费50元/件,较大质量问题100元/件.预计的保修费用为:=(10000×5%)×100+(10000×10%)×50=100000元(2)预期可获得补偿的处理处理原则:预期可获得补偿在基本确定能够收到时确认为一项资产,确认的金额不能超过预计负债的帐面价值。例:企业因或有事项预计负债为300万,但向M公司基本能确定获得补偿180万.资产负债应分别列示,不能相抵后列示120万。思考:请将或有负债、预计负债和负债进行比较,以便掌握预计负债的确认条件。请比较分析资产和或有资产。或有事项的确认(一)或有事项的确认条件如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。问题:请将或有负债、预计负债和负债比较,以便掌握预计负债的确认条件练习下列有关或有负债的表述中，正确的有（）A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债正确选项应是A和D。练习下列有关或有事项的表述中，正确的是（）.A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项正确选择应是C或有事项的初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。初始计量主要涉及两个问题：(一)最佳估计数的确定；(二)预期可获得的补偿的确定。(一)最佳估计数的确定1.所需支出存在一个金额范围所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。2.所需支出不存在一个金额范围如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：(1)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。(2)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。企业初始确定最佳估计数的注意事项企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。比如：固定资产预计的弃置费用。借：固定资产（现值）贷：预计负债（现值）(二)预期可获得的补偿的确定1.预期可获得的补偿的性质是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿.2.可能获得补偿的情况(1)发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；(2)在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；(3)在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。(二)预期可获得的补偿的确定3.预期可获得的补偿的会计处理原则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。或有事项的再次（后续）计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。三、或有事项的帐务处理和披露1、或有事项的帐务（未决诉讼为例）借：管理费用—诉讼费营业外支出—赔款支出贷：预计负债思考：产品保修责任的处理？2、或有事项的披露①预计负债在资产负债表中应与其他负债区别开，单独披露；②或有负债不确认，一般情况要披露。只有在极小可能导致经济利益流出时，才不披露；③或有资产不确认，通常不披露。在或有资产很可能给企业带来经济利益时，应当披露原因和影响。或有事项的会计处理（一）预计负债的会计处理（二）或有负债的会计处理（三）或有资产的会计处理(一)预计负债的会计处理要核算和披露因或有事项而确认的预计负债.1.账户设置“预计负债”总账-----“产品质量保证”-----“未决诉讼”-----“债务担保”等明细科目。2.预计负债的具体处理在资产负债表中(1)对或有事项确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独反映；(2)如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通过“预计负债”项目进行总括反映。2.预计负债的具体处理在利润表中在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目(如“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等)合并反映。2.预计负债的具体处理特别注意:如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。