2016年中级会计职称《会计实务》疑点及答案

账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn2016年中级会计职称《会计实务》疑点及答案一．售后回购和售后租回的区别【提问】售后回购和售后租回都是融资交易，但这两者的区别在哪里?为什么要回购?为什么要租回呢?【回答】售后回购是一种特殊形式的销售业务，它是指销售方在销售商品的同时，与购货方签订合同，同意日后再将同样或类似的商品购回的一种交易方式。销售方根据合同条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以便是否确认销售商品收入。售后租回是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回，习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，要主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者(即承租人)在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得所需的资金;而资产的新所有者(即出租人)通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。基本区别1.售后回购与售后租回资产所有权的最终归属不同。售后租回在销售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的所有权就不会发生转移，仍归买主(即出租人)。而大多数情况下，售后回购属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。2.售后回购(回购价)与售后租回(租金)的取得有所不同。售后租回中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。而大多数情况下，售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。3.售后回购与售后租回交易对象的性质及账务处理不同。售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购的交易对象更多的是流动资产，如库存商品，原材料等。二．可供出售债务工具和可供出售权益工具的区分【提问】可供出售债务工具和可供出售权益工具怎么区分?【回答】账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn债务工具就是债券，权益工具就是股票可供出售债务工具与可供出售权益工具的比较相同点：(1)取得投资时，支付的交易费用都计入投资成本。(2)都按公允价值进行后续计量。(3)公允价值变动都计入资本公积。(4)期末发生减值迹象时，都需要进行减值测试，若发生了减值，应计提减值损失。计提的减值以后期间都可以转回。不同点：(1)对象不同。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。(2)期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入，计入投资收益的金额=期初摊余成本×实际利率，后者按应享有的现金股利确认投资收益。(3)减值转回的处理不同。前者的减值可以通过损益转回，后者的减值不能通过损益转回，而应通过权益转回。三．连续编制报表时内部交易存货的抵消【提问】请问教材上P362第一段讲连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理。对于上期内部购进商品本期全部实现对外销售的情况下，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。可是本期不是要对未分配利润和营业成本进行抵销吗?下面例20-4上面的具体抵销处理程序第一步，借：未分配利润--年初贷：营业成本。就是视为上期内部购进商品本期全部实现对外销售实现利润，也是对其进行的抵销处理。那么第一段话是什么意思?【回答】您说的这种情况是上期未全部对外销售，而是本期销售了上一期余下来的存货，即为您的处理如果上期全部对外销售了，那么第一年的分录为借：营业收入账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn贷：营业成本第二年连续编制的时候要用未分配利润替换损益类科目，这样借贷双方都是未分配利润，就相互抵消了，也就无需编制了如果第一年未全部对外销售，第二年全部销售了，那么第二年的分录为借：未分配利润贷：营业成本如果第二年未全部对外销售，那么分录为：借：未分配利润贷：营业成本借：营业成本贷：存货四．减值的转回【原题】：多项选择题在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是()。A.持有至到期投资的减值损失B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失C.可供出售债务工具投资的减值损失D.应收款项的减值损失正确答案：ACD知识点：金融资产减值损失的计量答案解析：按照企业会计准则的规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。【提问】请问全书哪些可以计提减值?哪些减值可以转回?哪些通过什么方式转回?账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn【回答】出可供出售金融资产(股票类)之外，减值可以转回的资产，都是通过损益转回的，主要包括：一、存货减值：可以转回。(如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额)二、固定资产：不可以转回。三、无形资产：不可以转回。四、投资性房地产：1、成本后续计量不可以转回。2、公允价值后续计量不计提减值。五、金融资产：1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。(如果是可供出售金融资产股票投资通过权益转回，债券类通过损益转回)六、长期股权投资：计提减值不可以转回。五．其他综合收益的内容【提问】什么情况下的收益属于其他综合收益，请具体说下?【回答】其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。其他综合收益列报的内容：计入资本公积——其他资本公积的金额1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5.金融资产的重分类形成的利得和损失。账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn6.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。并非当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容，比如：1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。另外公允价值变动损益，投资收益不属于其他综合收益的范畴。还需要注意，外币报表折算时产生的外币报表折算差额也属于其他综合收益。六．净利润调整【原题】：综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：(1)甲公司对乙公司投资资料如下：①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(A商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn(2)其他有关资料如下：①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费;②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。③不用编制现金流量表的抵销分录。要求：(1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;(2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案：(1)2014年1月1日投资时：借：固定资产清理200累计折旧150贷：固定资产350借：长期股权投资3300贷：固定资产清理200应交税费——应交增值税(销项税额)40.8(240×17%)营业外收入40(240-200)股本1000资本公积——股本溢价2000银行存款19.2借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款100(2)①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn内部商品销售业务借：营业收入500(100×5)贷：营业成本500借：营业成本80[40×(5-3)]贷：存货80内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧4(40÷5×6/12)贷：管理费用4内部应收账款业务抵销借：应付账款117贷：应收账款117借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10②对乙公司的调整分录：借：固定资产100存货150贷：资本公积250借：管理费用10[(900-800)/10]贷：固定资产——累计折旧10借：营业成本60[(350-200)×40%]贷：存货60账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn账屋网让会计实务更简单》zw.thea.cn③按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万元)。借：长期股权投资——乙公司320(400×80%)贷：投资收益320借：长期股权投资——乙公司24(30×80%)贷：资本公积——其他资本公积242014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+320+24=3644(万元)。④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本2600资本公积380(100+250+30)盈余公积137.6(80+57.6)未分配利润——年末1062.4(720+400-57.6)商誉300(3300-3750×80%)贷：长期股权投资——乙公司3644少数股东权益836(4180×20%)⑤抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益320(400×80%)少数股东损益80(400×20%)未分配利润——年初720贷：提取盈余公积57.6未分配利润