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《企业会计准则第30号-财务报表列报》（2014修订）瑞华会计师事务所2014年9月主要内容•准则框架概览•主要修订内容•报表和附注的若干参考格式2企业会计准则第30号-财务报表列报准则框架概览3准则框架概览•第一章总则•第二章基本要求•第三章资产负债表•第四章利润表•第五章所有者权益变动表•第六章附注•第七章衔接规定•第八章附则4企业会计准则第30号-财务报表列报主要修订内容5持续经营重要性流动性和非流动性的划分综合收益财务报表附注比较信息列报主要修订内容•持续经营列报准则与原准则相比增加了要求管理层在编制财务报表时，应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力、以及评价时需要考虑的因素、财务报表以持续经营为基础编制是否合理的判断等内容（准则第五条、第六条）。如果企业过去有多年亏损的记录等情况，需要通过目前和预期未来的获利能力、债务清偿计划、替代融资的潜在来源等相关因素做出评价。6主要修订内容（续）•持续经营（续）2014年修订版2006年版第五条在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。无主要修订内容（续）•持续经营（续）2014年修订版2006年版第六条企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。主要修订内容（续）•重要性此次修订将原在《企业会计准则讲解2010》第三十一章“财务报表列报”（P501）提及的判断重要性的具体考虑因素增加在准则正文中（第十条），并强调“对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更”。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。如，对某些制造企业而言，原材料、在产品、库存商品等项目的重要性程度不足以在资产负债表上单独列示，但对该企业而言，应当在附注中单独披露。主要修订内容（续）•重要性（续）2014年修订版2006年版第十条重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。主要修订内容（续）•流动性和非流动性的划分将《企业会计准则讲解2010》第三十一章“财务报表列报”中的相关内容上升至准则正文层面，如“正常营业周期”的概念和确定等。新增加了混合列报和一些披露的内容（准则第十六条）。主要修订内容（续）•流动性和非流动性的划分（续）2014年修订版2006年版第十六条资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业等销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期的企业，其各项资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。从事多种经营的企业，其部分资产或负债按照流动和非流动列报、其他部分资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以采用混合的列报方式。对于同时包含资产负债表日后一年内（含一年，下同）和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目，企业应当披露超过一年后预期收回或清偿的金额。第十二条资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。主要修订内容（续）•流动性和非流动性的划分示例：房地产开发企业的正常营业周期通常长于1年，其中已经开发完工和正在开发的房地产作为存货在资产负债表的流动资产部分列示，企业对于该存货还应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回的金额。主要修订内容（续）•流动性和非流动性的划分（续）2014年修订版2006年版第十八条流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。第十四条流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。第二十条流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应当按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。第十六条流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。主要修订内容（续）•综合收益主要是将《企业会计准则解释第3号》和财会[2009]16号文的相关规定纳入，并充实其内容，例如引入了“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”的区分（准则第三十三条）。在新修订的财务报表列报准则应用指南中所附的资产负债表和股东权益变动表格式中，“其他综合收益”成为资产负债表“所有者权益（或股东权益）”大类下的一个单列项目，而不再是“资本公积”的一个明细项目。同时增设“其他综合收益”一级科目。主要修订内容（续）•综合收益（续）2014年修订版2006年版第三十三条其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。注：《企业会计准则解释第3号》第七条：“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。主要修订内容（续）•财务报表附注增加“营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息”的要求（第三十九条第（一）项第5目）。增加“企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等”（准则三十九条第（六）项）。主要修订内容（续）•财务报表附注（续）2014年修订版2006年版准则三十九条第（六）项企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。无主要修订内容（续）•财务报表附注（续）增加“有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息”（准则三十九条第（八）项）。增加“其他综合收益”的相关披露信息：其他综合收益各项目及其所得税影响；其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额；其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。增加了“终止经营”的相关披露信息，包括终止经营的概念以及在附注中的披露要求（准则第四十一条、四十二条）。主要修订内容（续）•比较信息的列报通常情况下，至少包括两期各报表及附注追溯调整或追溯重述时，至少列报三期资产负债表、两期其他各报表（利润表、现金流量表和所有者权益变动表）及相关附注提示：由于在2014年年报中涉及根据本年新发布或新修订的各项会计准则进行追溯调整的事项，因此对于涉及追溯调整事项的公司，2014年年报中的资产负债表需列报三期数据：2014.12.31、2013.12.31、2013.1.1（其中后两列按追溯调整后的金额列报）企业会计准则第30号-财务报表列报报表和附注的若干参考格式21报表和附注的若干参考格式•资产负债表原流动资产项目现流动资产项目变化交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产名称无衍生金融资产增设无划分为持有待售的资产增设报表和附注的若干参考格式（续）•资产负债表（续）原负债和所有者权益项目现负债和所有者权益项目变化交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债名称无划分为持有待售的负债增设无递延收益增设无其他综合收益增设无其他权益工具需要时可增设*报表和附注的若干参考格式（续）•利润表原项目现项目变化无营业外收入下增设“其中：非流动资产处置利得”增设无其他综合收益的税后净额（按以后是否能重分类进损益区分为两类）细化报表和附注的若干参考格式（续）•利润表（续）五、其他综合收益的税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动2.权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额（二）以后将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额2.可供出售金融资产公允价值变动损益3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益4.现金流量套期损益的有效部分5.外币财务报表折算差额6.其他报表和附注的若干参考格式（续）•所有者权益变动表原项目现项目变化净利润（横向）无取消单独披露，与“其他综合收益”一行合并为“综合收益总额”一并披露无（纵向）其他综合收益在本年金额和上年金额中单列另外，对于发行归类为权益工具的永续债、优先股等工具的企业，其所有者权益的列报格式应同时遵循《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）的有关规定。报表和附注的若干参考格式（续）•附注（新增披露的内容）费用按照性质分类的补充资料项目本期金额上期金额耗用的原材料产成品及在产品存货变动职工薪酬费用折旧费和摊销费用非流动资产减值损失支付的租金财务费用其他费用合计报表和附注的若干参考格式（续）•附注（新增披露的内容）（续）按功能分类的利润表项目项目本期金额上期金额营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失合计报表和附注的若干参考格式（续）附注（新增披露的内容）（续）•耗用的原材料=生产成本、制造费用中“原材料”+销售费用、管理费用中“物料消耗”•产成品及在产品存货变动=（产成品期初数-产成品期末数）+（在产品期初数-在产品期末数）（本项内容主要是：扣除未出售部分存货的成本）•因为耗用原材料有从生产成本、制造费用中取数，为了和按功能分类的利润表中的数据对应，所以就通过“产成品及在产品存货变动”这个项目把未销售产成品和在产品余额中包含的此类的费用还原，使披露在补充资料的产品的各类费用均为计入利润表的产品相关。报表和附注的若干参考格式（续）•附注（新增披露的内容）（续）关于其他综合收益各项目的信息项目本期发生额上期发生额税前金额所得税税后金额税前金额所得税税后金额一、1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动一、2.权