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高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa第十七章本量利分析【考情分析】本章为非重点章，内容较为简单，是前面学习过的相关章节需要运用到的基础知识。如本量利分析中利润的计算与“第9章中现金流量计算”的结合；利润对销售量的敏感系数与“第10章经营杠杆系数”的关系；再如边际贡献率和变动成本率是“第14章应收账款信用政策”中用到的指标等等。本章从题型来看，主要涉及客观题，也可以出一点计算分析题。本章内容第一节成本性态分析【考点1】成本性态【掌握要求】一般考点。理解成本性态的含义、分类（经常出选择题），掌握工业工程法和回归分析法的计算方法。一、成本性态含义成本性态分析下总成本公式高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa二、成本按性态分类【例题1·多选题】（2009年）下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。A.管理人员薪酬B.折旧费C.职工培训费D.研究开发支出『正确答案』AB『答案解析』不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本。例如：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。职工培训费、研究开发支出应属于酌量性固定成本。所以，本题的答案为选项A、B。三、成本估计（总成本的直线方程及应用）（一）成本估计与总成本的直线方程1.成本估计含义是探索特定成本的性态的过程。根据大量的历史成本资料或成本发生的具体过程进行分析计算，寻找混合成本与产量之间的规律性的数量关系，最终确定固定成本和变动成本的历史平均值或标准值，它们代表正常的成本水平。2.成本估计目的是建立总成本的直线方程（二）成本估计常见方法1.回归直线法高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2.工业工程法工业工程法适用对象①可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。②尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。第二节成本、数量和利润分析【考点2】成本、数量和利润分析【掌握要求】一般考点，可以出计算题。掌握本量利的损益和边际贡献方程式；掌握盈亏临界分析中的安全边际与EBIT的关系，理解安全边际率与销售息税前利润率的关系；掌握敏感性分析在本量利分析中的运用。理解本量利分析图。一、成本、数量和利润的关系（一）损益方程式高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（二）边际贡献方程式【例题1·单选题】（2008年考题）产品边际贡献是指（）。A.销售收入与产品变动成本之差B.销售收入与销售和管理变动成本之差C.销售收入与制造边际贡献之差D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差『正确答案』D『答案解析』边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中，制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本，产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【例题2·多选题】下列等式正确的有（）。A.息税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本B.息税前利润＝销售收入－单位边际贡献×销量－固定成本C.息税前利润＝销量×单位边际贡献－固定成本D.息税前利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本『正确答案』ACD『答案解析』息税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝边际贡献－固定成本＝销量×单位边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本，所以，选项A、C、D的等式正确。【例题3·计算分析题】某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本500000元，有关资料见下表（单位：元）：产品单价单位变动成本销量甲1008012000乙907515000丙95808000要求：（1）计算各产品的边际贡献；（2）计算加权平均边际贡献率；（3）根据加权平均边际贡献率计算预期息税前利润。（计算结果保留两位小数）高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa『正确答案』（1）甲产品的边际贡献＝12000×（100－80）＝240000（元）乙产品的边际贡献＝15000×（90－75）＝225000（元）丙产品的边际贡献＝8000×（95－80）＝120000（元）（2）甲产品的销售收入＝12000×100＝1200000（元）乙产品的销售收入＝15000×90＝1350000（元）丙产品的销售收入＝8000×95＝760000（元）总的销售收入＝1200000＋1350000＋760000＝3310000（元）总的边际贡献＝240000＋225000＋120000＝585000（元）加权平均边际贡献率＝585000/3310000×100%＝17.67%（3）预期息税前利润＝总的销售收入×加权平均边际贡献率－固定成本＝3310000×17.67%－500000＝84877（元）二、本量利图高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa三、盈亏临界分析（一）盈亏临界点的确定（二）安全边际和安全边际率高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【例题4·单选题】（2000年考题）根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（）。A.提高单价B.增加产销量C.降低单位变动成本D.压缩固定成本『正确答案』B『答案解析』销售量愈高，愈远离保本点，风险越小，但不改变保本点。其他选项虽可能提高安全边际，但是盈亏临界点同时下降。四、敏感性分析1.敏感性分析以及本量利敏感性分析含义（1）敏感性分析当函数Y＝f（x1,x2,x3,……,xn）已知时，分析自变量的变化幅度对因变量y的变化影响大小，以及y取临界值时候，各个自变量的取值的分析方法（2）本量利敏感性分析当Y＝f（x1,x2,x3,……,xn）就是本量利的关系式时，分析在现有或预计销售量的基础上，分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量以保证原目标利润的实现等问题。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2.有关参数发生多大变化使盈利转为亏损分析当单价、单位变动成本、产销量或固定成本总额的其中一个因素发生怎样的变化时将使利润为零。也就是令利润等于零，其他因素不变，求其中一个因素的值。3.各因素变化对利润变化的影响程度――计算敏感系数反映敏感程度的指标是敏感系数【例17-5】某企业只生产一种产品，单价为2元，单位变动成本为1.20元，预计明年固定成本为40000元，产销量计划达到100000件。要求计算：（1）有关参数发生多大变化使盈利转为亏损。（2）各参数变化对利润变化的影响程度。『正确答案』（1）①单价的最小值单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，它是企业能忍受的单价最小值。设单价为SP：100000×（SP－1.20）－40000＝0SP＝1.60（元）单价降至1.60元，即降低20%（0.4÷2）时企业由盈利转入亏损。②单位变动成本的最大值单位变动成本上升会使利润下降，并逐渐趋近于零，此时的单位变动成本是企业能忍受的最大值。设单位变动成本为VC：100000×（2－VC）－40000＝0高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpaVC＝1.60（元）单位变动成本由1.20元上升至1.60元时，企业利润由40000元降至零。此时，单位变动成本上升了33%（0.40÷1.20）。③固定成本最大值固定成本上升也会使利润下降，并趋近于零。设固定成本为FC：100000×（2－1.20）－FC＝0FC＝80000（元）固定成本增至80000元时，企业由盈利转为亏损，此时固定成本增加了100%（40000÷40000）。④销售量最小值销售量最小值，是指使企业利润为零的销售量，它就是盈亏临界点销售量，其计算方法在前面已介绍过。B＝＝50000（件）销售计划如果只完成50%（50000÷100000），则企业利润为零。（2）各参数变化对利润变化的影响程度①单价的敏感程度设单价增长20%，则：SP＝2×（1+20%）＝2.40（元）按此单价计算，利润为：P＝100000×（2.40－1.20）－40000＝80000（元）利润原来是40000元，其变化率为：目标值变动百分比＝＝100%单价的敏感系数＝＝5②单位变动成本的敏感程度设单位变动成本增长20%，则：VC＝1.20×（1＋20%）＝1.44（元）按此单位变动成本计算，利润为：P＝100000×（2－1.44）－40000＝16000（元）利润原来是40000元，其变化率为：目标值变动百分比＝＝－60%单位变动成本的敏感系数＝＝－3③固定成本的敏感程度设固定成本增长20%，则：FC＝40000×（1＋20%）＝48000（元）按此固定成本计算，利润为：P＝100000×（2－1.20）－48000＝32000（元）原来的利润为40000元，其变化率为：目标值变动百分比＝＝－20%固定成本的敏感系数＝＝－1这说明固定成本每上升1%，利润将减少1%。④销售量的敏感程度高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa设销量增长20%，则：Q＝100000×（1＋20%）＝120000（件）按此计算利润：P＝120000×（2－1.20）－40000＝56000（元）利润的变化率：目标值变动百分比＝＝40%销量的敏感系数＝＝2【注意】（1）敏感系数是有正负号的，如果因素与利润同方向变化，敏感系数为正，反方向变化，则敏感系数为负。（2）销售量的敏感系数＝利润变动百分比/销售变动百分比＝DOL本章小结1.成本按性态分类及混合成本分解2.成本、数量和利润之间的关系3.盈亏临界分析及敏感性分析