3税收法律制度

吧第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1.概念税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定的标准和程序，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2.作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征1.强制性。2.无偿性。3.固定性。征税对象、税目、税率、纳税义务人、计算纳税办法和期限等都是预先规定在一定时间内是相对稳定的，任何单位和个人都不能随意改变。【例题·多选题】税收与其他财政收入形式相比，具有以下特征（）。A.强制性B.互惠性C.无偿性D.固定性『正确答案』ACD（三）税收的分类★1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。（1）流转税类——以流转额为课税对象。（增值税、消费税、营业税和关税等）（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象。（企业所得税、个人所得税等）（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象。（房产税、城市房地产税等）（4）资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象。（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类——由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。★3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税——关税和消费税（2）地方税——营业税（3）中央与地方共享税——增值税（中央75%、地方25%）、所得税★4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税——以课税对象的价格作为计税依据×比例税率等（2）从量税——以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准×单位税额（3）复合税——从量税额+从价税额【例题·多选题】下列属于流转税类的有（）。A.营业税B.所得税C.消费税D.资源税『正确答案』AC【例题·多选题】按照税收征收权限和收入支配权限，目前将国家开征的全部税种划分为（）。A.中央税B.中央与地方共享税C.地方税D.专项税『正确答案』ABC二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总称。2.税收与税法的关系（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；（2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系；（3）相互依赖，不可分割。（二）税法的分类★1.按照税法的功能作用的不同——税收实体法和税收程序法。如《企业所得税法》、《个人所得税法》就属于实体法。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同——国内税法、国际税法、外国税法。★3.按照税法法律级次划分——税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（三）税法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。1.征税人（征税主体）——行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。2.纳税义务人（纳税人，纳税主体），——单位（企业所得税）和个人（个人所得税），是缴纳税款的主体。扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位和个人（委托加工应税消费品）。代征人，是指受税务机关委托代征税款的单位和个人（车船税）。纳税单位，是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合（总分公司不在同一省市，企业所得税要统一缴纳）。3.征税对象（纳税对象）——物和行为每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志。4.税目——纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。5.税率——是衡量税负轻重与否的重要标志。税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。累进税率按结构不同，又可分为：全额累进税率超额累进税率超率累进税率6.计税依据（课税依据、课税基数）——计算应纳税额的根据（1）从价计征（2）从量计征（3）复合计征7.纳税环节8.纳税期限——纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。9.纳税地点10.减免税——给予鼓励或照顾的一种特别规定（1）减税和免税：减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。（2）起征点：是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的：就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。（3）免征额：是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。11.法律责任税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。【例题·单选题】税收征收管理的主体是（）A.人民代表大会及其常务委员会B.各级税务机关C.各级财政部门D.纳税单位和个人『正确答案』B【例题·单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率『正确答案』A【例题·多选题】下列各项中，属于税法构成要素的有（）。A.税制B.计税依据C.征税人D.纳税环节『正确答案』BCD【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限『正确答案』C【例题·单选题】在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（）。A.计税依据B.免征额C.税基D.起征点『正确答案』B【例题·多选题】按现行税法规定，计税依据可以分为（）。A.从价计征B.从量计征C.复合计征D.独立计征『正确答案』ABC第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念★增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。★我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人☆增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额＞50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额＞80万元的。（三）增值税税率★增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。（四）增值税应纳税额增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额×适用税率一当期进项税额1.销项税额=销售额×税率；2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用；3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：（1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。（3）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×扣除率（4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额×扣除率纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。【例题·单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500000元，当月购进货物200000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（）。A.51000B.85000C.34000D.5000『正确答案』A（应纳税额=500000×17%-34000=51000元）【例题·判断题】计算销项税是以含增值税的销售额作为计税依据。（）『正确答案』×『答案解析』计算销项税是以不含增值税的销售额作为计税依据。（五）增值税小规模纳税人1.标准2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。（六）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间★2.纳税期限（1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税地点（《增值税暂行条例》规定）（1）固定业户——向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户——向销售地主管税务机关申报纳税。（3）进口货物——由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。【例题·多选题】下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有（）。A.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税B.固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务应当向劳务发生地的主管税务机关申报纳税C.非固定业户销售货物应当向销售地的主管税务机关申报纳税D.进口货物应当向机构所在地海关申报纳税『正确答案』AC二、消费税（一）消费税的概念消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。（二）消费税纳税人凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。（三）消费税税目与税率1.现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消费税税率——从价比例税率、从量定额税率和复合计税3种。（四）消费税应纳税额1.从价计征应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。2.从量定额计税应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）3.从价从量复合计征4.应税消费品已纳税款扣除将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。2.纳税期限：分别为l日、3日、5日、l0日、l5日、1个月或者l个季度。3.纳税地点生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。三、营业税营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单