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1/20【案例1】1.我选择C.E两个公司作为函证对象。由题可知，C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。2.客户的回函结果，可能与被审计单位给予的信息有所差异，当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，然后根据不同的原因,分别处理.以下针对三个有差异的回函进行处理。①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记帐、对账单，以及应收账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。【案例2】1.针对情况①：注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。针对情况②：向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。针对情况③：向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。2.审查C公司这项长期借款，注册会计师应执行如下审计程序：1)向银行函证，以确定该笔长期借款的真实性；2)查阅有关会议记录及授权批准文件，查明借款是否经管理当局的核准；3)查阅长期借款合同，了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容，并与相关会计记录核对；4)复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确：5)检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与合同规定一致；2/206)计算债务和所有者权益之比，查实是否低于2：1的比例：7)检查借款的使用是否符合合同的规定；8)计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当性及正确性，及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。3.运用的审计方法有：检查和观察，如上2）、3）、5）、7），函证，如上1)，重新计算，如上4)、6)、8)。此外还有询问等审计方法贯穿于整个审计过程。【案例3】1.麦克公司存在错报销售收入、销售成本的情况(1)根据所给的资料通过计算可知：03年产品单位成本=11409/828=13.77904年产品单位成本=14535/1036=14.03005年产品单位成本=15846/1163=13.62503到04年成本上升，而05年却比以前两年都低，这与该公司主管说的由于更新设备而使成本增加相违背。由经验可知，增加新的设备，在相较于原有折旧时，如果使用的是平均年限法，在新设备的价格变动不大时，折旧额变动也不大，产品所分担的制造费用也不会有很大波动。所以被审计单位可能错报成本。（2）实施新的信用政策，使信用额度增大，销售量增大，应收账款增多，但是回收期变长，应收账款质量下降，出现坏账的情况变高，被审计单位可能错报销售收入，堆积坏账。如04年10月份销售收入为1787万元，销售成本为1536万元，销售量为111件；而05年9月份同样的销售量为111件，可其销售收入为2765元，可成本仅为1520万元，销售收入增长过快，而该公司主管说：“我们不是本行业的市场主导者”，所以可能存在虚增销售收入的情况。又如05年11月，12月的售价明显提高，也可能存在虚增销售收入的情况。（3）当边际贡献比历史成本低时，增加销售量所带来的结果并不明显，通过增加销售量提高收入或利润的方案是不可行，从而也间接反映了可能存在虚增销售收入的情况。2.针对以上情况，审查具体资料：(1）检查并核对销售合同、销售发票副本、发运凭证等，检查销售的真实性(2）检查坏账准备的记录方法是否恰当，计提金额是否正确(3）询问并了解企业以前的销售情况，了解本年度有无异常情况(4）将企业的相关资料与同行进行比较是否有异常情况3/20(5）了解内部控制，有无未经信用部门审批的销售，是否存在内部管理层异常行为(6）检查并核对应收账款总帐，明细账，对应收账款实施截止测试，与主营业务收入的明细账，总账比较分析(7）实地盘存存货的情况，检查出库单记录和存货的保管记录(8)获得06年应收账款明细账检查收回情况审计方法有：检查和观察，如上（1）、（2）、（4）、(5)、（6）、(7)重新计算，如上（2）分析程序，如上（3）、（4）、（6）函证,如上（1）询问，如上(3),一般结合其他审计方法一起使用。【案例4】(一)：对于情况(1)，应要求A公司重新寄出回函，直接寄到正大会计师事务所；对于情况(2)，应要求B公司将文件打印并加盖B公司公章寄往正大会计师事务所；对于情况(3)，应提请x公司尽快派人前往C公司将错发的货物转发，并特别关注是否在有效期之前办理完毕；对于情况(4)，应提请X公司向运输部门查询；对于情况(5)，应按照明细账记载的地址再次发函，同时要求X公司提供正确的电话号码；对于情况(6)，应按照正确的地址再次发函。（二）项目是否函证函证的主要内容函证对象1必须银行存款函证的内容：账号、币种、利率、余额。银行借款函证的内容：账号、币种、借款及还款日期、利率、条件2005年所有与X公司有往来的银行和金融机构2不必3可以出票日、到期日、金额、利率出票人4不必5不必6必须投资额及其所占比例、投资收益被投资单位7必须债权金额、抵押物、抵押契约履行情况债权人、担保人8必须股份数额交易所及托管机构9不必10不必4/20（三）对于情况(1)，应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为X公司应收A公司的金额；对于情况(2)，应当确信X公司应收B公司款项的真实性，但应提请X公司根据诉讼情况适当调整坏账准备，并在会计报表附注中作为或有事项加以披露；对于情况(3)，李民可以确认x公司发出商品一事的真实性，但应提请x公司按照期后事项予以处理，注销该笔应收账款，其中，相当于扣发有关职员一年奖金的部分，确认为“其他应收款”，其余的部分确认为“营业外支出”，相应调整2005年度的会计报表；对于情况(4)，李民可以确认该笔应收账款的真实性，但应建议X公司将该笔应收账款按承运人依据运输合同承诺的赔偿额转入其他应收款，相应调整2005年度的会计报表；对于情况(5)、(6)，均表明向E、F公司实施函证程序是无效的，应实施函证的替代程序，检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件，验证该笔销售业务的真实性，必要时还可要求X公司出具相关的情况说明。【案例5】1.针对不同供应商情况的不同，采取不同的审计程序加以验证。（1）针对A供应商，应检查前几个月的银行对账单、银行存款日记账，检查付款凭单，检查是否有预付的相应金额的支出，并检查是否有预付金额的交易，也可以对A供应商函证以证实确实存在这样的交易。（2)针对B供应商,检查销售合同，向B供应商发询证函，确认购货折扣是否属实，并检查折扣金额是否正确，检查相关明细账，借项通知单。（3）针对C供应商，查看销售发票和有关现金折扣的依据，销售合同，确认条件是否符合，确认属实之后，检查折扣与折扣明细账，查看折扣金额是否正确。（4）针对D供应商，查看降低价格的依据，相关文件。询问采购人员价格过高的情况是否属实，并向供应商函证，确认是否同意降价和降价的金额，检查进货单，验收单，确认采购是否属实。（5）针对E供应商，向E供应商发询证函，确认退回情况是否属实，并检查出库单，发运凭证，将出库单与应付账款明细账进行核对，确认金额是否正确。2.正确的会计处理（1）现入帐再处理借：预付账款300000贷：银行存款300000借：应付账款300000贷：预付账款3000005/20（2）购货折扣直接使应付账款减少，会计处理正确（3）现金折扣抵减财务费用，使银行存款支付减少，应付账款账面价值不变。借：应付账款贷：银行存款财务费用170000（4）应用红字冲销，减少应付账款（5）退回订货根据相应的凭据应用红字冲销。【案例6】1.阅读资料一，我发现其中有两个不合理之处：⑴是2005年末1年以内账龄的应收账款余额与2004年相比上升了(9876-7045)/7045=40.18％，,因为05年度销售状况比04年要好，因此应收账款理应下降，而如此大的上升幅度与2005年度销售情况好于上年明显不符；这表明Ｘ公司2005年度1年以内应收账款的余额可能存在严重的高估。⑵是2004年末2-3年及3年以上应收账款年末余额之和为2454万元＋1525万元＝3979万元，比2005年末3年以上应收账款的余额3980万元还要小。说明05年2-3年及3年以上应收账款远远高于04年，通常在公司05年度没有发生并购分立和债务重组等行为前提下是不可能的。这表明Ｘ公司的2005年末3年以上应收账款余额可能存在高估。另外，我通过计算发现，资料二与资料一相比，有一个可能的矛盾之处：资料二显示，2005年度与2004年度相比，甲产品的销售量上升了(5800－5600)÷5600＝3.57％，乙产品的销售量上升了(70500－55000)÷55000＝28.18％，这说明甲、乙两种产品的总销售量上升的幅度应介于3.57％到28.18％之间，但Ｘ公司两年间与甲、乙两种产品相对应的1年以内账龄的应收账款的余额上升了(9876－7045)÷7045＝40.18％。从逻辑上讲，在2005年甲、乙两种产品销售情况明显好于上年的情况下，应收账款上升的幅度应低于销售量的上升幅度，而Ｘ公司的资料显示的情况的恰好相反，所以这里是一个极明显的矛盾。针对以上发现的不合理之处，我计划实行进一步审计程序：（1)检查应收账款帐龄分析是否正确，了解应收账款的可收回性。（2)函证应收账款，函证对象为：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目;关联方项目；主要客户项目；交易经常但期末余额较少甚至为0的项目；（3）检查异常应收账款的明细账，销售合同，销售发票副本；（4）将应收账款与主营业务收入进行比较分析有无异常。2.资料三中可能存在六个不合理之处：6/20⑴是Ｘ公司将“土地使用权”计入固定资产项目中，违反了企业会计准则的规定。按规定，“土地使用权“属于无形资产项目。影响：这一不合理之处将导致Ｘ公司的资产负债表中固定资产净值的虚增和无形资产摊余价值的虚减。⑵在本年土地使用权没有增加的情况下，土地使用权项目的年初余额与年末余额均为472万元，属于明显的不合理之处。按规定，土地使用权作为无形资产应采用分期平均摊销的方法予以摊销。如果按规定进行了摊销，土地使用权的年末余额应小于年初余额。影响：土地使用权做为无形资产未按期摊销的，减少了无形资产的摊销，使无形资产摊余价值虚增。⑶按国家规定，土地使用权不提折旧，而应按土地使用权的使用年限进行平均摊销，而资料三中，“累计折旧──土地”的本年增加数为15万元，违反了国家的规定。影响：这一问题可能并不影响当年的净资产，因为无论是摊销还是折旧，都将减少当年的净资产。⑷材料中，“固定资产原价──房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，“累计折旧──房屋及建筑物”的本年减少数为31万元，两者相差10万元。根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素后，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。影响：可能是房屋及建筑物中存在账存实亡的现象，低估了房屋、建筑物当年的减少数额，将导致本期固定资产原值与净值的增加，也可能是估了此类固定资产的折旧减少额，将导致本年费用的增加或利润的减少。⑸是2005年Ｘ公司各类固定资产原值合计数为59550万元，但表中资料的合