2第二章工业企业成本核算概述

成本会计讲义——罗斌元第二章工业企业成本核算概述一、成本会计具体内容•狭义的–成本核算•广义的–成本核算–成本预测–成本决策–成本规划或计划、预算–成本控制–成本分析和考核–成本检查（成本审计或费用稽核）二、成本核算的基础工作–原始记录制度（产量、工时、各种耗费）–定额管理制度–计量验收制度–内部结算制度三、成本核算要求–划分收益性支出与资本性、营业外支出界限–划分生产费用与期间费用界限–划分各会计期间费用的界限–划分各产品间的费用–划分完工产品与在产品界限–根据管理要求设置成本核算对象和选用适当的成本核算方法。四、成本核算基本程序•要素费用归集与产品成本计算两阶段•要素费用归集–将要素费用分别归集到产品成本项目中•产品成本计算–计算各产品在产品成本–计算各产品完工产品成本五、制造业成本核算具体程序–确定成本核算对象（成本核算对象决定成本计算方法）–设置成本项目（根据管理上的要求设置）–设置成本核算账户–要素费用归集和登记账簿–完工产品与在产品间费用分配–结转完工厂品成本六、成本核算明细账户–基本生产成本明细账户按成本核算对象设置，按成本项目设置多栏式，或定制账页。–辅助生产成本明细账户按辅助车间设置，按成本项目设置多栏式，或定制账页。成本会计讲义——罗斌元–制造费用明细账户一般按车间设置，按费用项目设置多栏式或三栏式。–废品损失和停工损失明细账可以与生产成本明细账户一致，也可以不设置明细账。–其他均单独设账会计分录：借：生产成本—基本生产成本—某产品（直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用）—辅助生产成本—某车间（直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用）制造费用—基本生产车间（材料费、人工费、燃料及动力费、折旧费）—辅助生产车间（材料费、人工费、燃料及动力费、折旧费）管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬应付账款第三章要素费用的核算费用要素：外购材料、外购燃料和动力、工资及工资附加费、折旧费、利息支出、税金成本要素：直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失、停工损失一、材料费用的核算（一）归集实际成本法：加权平均、移动加权平均、先进先出、个别计价计划成本法（二）分配分配标准：定额消耗量、定额成本、产品产量、产品重量1．定额消耗量比例分配法材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率×材料价格P53例3-32．产品产量比例分配法材料费用分配率=总材料费用/产品实际产量之和某种产品应分配的材料费用＝该产品实际产量×材料费用分配率P54例3-43．产品重量比例分配法材料费用分配率=总材料费用/产品实际重量之和某种产品应分配的材料费用＝该产品实际重量×材料费用分配率4．定额成本比例分配法材料费用分配率=总材料费用/各产品材料定额成本之和某种产品应分配的材料费用＝该产品材料定额成本×材料费用分配率P55例3-6（三）账务处理成本会计讲义——罗斌元原始凭证：材料费用分配表（按部门编）、材料费用分配汇总表P55表3-9、表3-10教材更正会计分录：借：生产成本—基本生产成本—某产品（直接材料）—辅助生产成本—某车间（直接材料）制造费用—基本生产车间（材料费）—辅助生产车间（材料费）管理费用销售费用贷：原材料二、燃料及动力的核算（一）分配分配标准：生产工时、机器工时、定额耗用量（二）账务处理会计分录：借：生产成本—基本生产成本—某产品（燃料及动力）—辅助生产成本—某车间（燃料及动力）制造费用—基本生产车间（燃料及动力费）—辅助生产车间（燃料及动力费）管理费用销售费用贷：应付账款三、工资费用的核算（一）分配分配标准：生产工时、定额工时（二）账务处理原始凭证：工资结算汇总表、工资费用分配汇总表P66表3-13、表3-14教材更正会计分录：借：生产成本—基本生产成本—某产品（直接人工）—辅助生产成本—某车间（直接人工）制造费用—基本生产车间（人工费）—辅助生产车间（人工费）管理费用销售费用贷：应付职工薪酬四、折旧费的核算原始凭证：折旧费用分配汇总表P71表3-17教材更正会计分录：借：制造费用—基本生产车间（折旧费）—辅助生产车间（折旧费）管理费用销售费用其他业务支出贷：累计折旧五、期间费用的核算三大期间费用、税金成本会计讲义——罗斌元第四章辅助生产费用的核算一、特点1．对内提供服务2．辅助生产部门间相互提供服务3．核算方法有差异（能入库的产品、不能入库的产品）4．构成产品成本（补充的成本要素）二、归集1．辅助生产费用要素：外购材料、外购燃料和动力、工资及工资附加费、折旧费、修理费等2．辅助生产成本要素：直接材料、直接人工、制造费用、其他辅助生产部门转入费用3．账户设置设制造费用明细账借：制造费用—基本生产车间（折旧费）—辅助生产车间（折旧费）管理费用销售费用其他业务支出贷：累计折旧借：生产成本—辅助生产成本—辅助生产车间（制造费用）贷：制造费用—辅助生产车间（折旧费）不设制造费用明细账（用“生产成本—辅助生产成本”代替）借：制造费用—基本生产车间（折旧费）生产成本—辅助生产成本—辅助生产车间（制造费用）管理费用销售费用其他业务支出贷：累计折旧4．归集记账原始凭证：辅助生产明细账（按辅助生产部门编制）P79表4-1借：生产成本—辅助生产成本—辅助生产车间（直接材料）—辅助生产车间（直接人工）—辅助生产车间（制造费用）贷：原材料应付职工薪酬制造费用—辅助生产车间（折旧费）三、分配借：生产成本—基本生产成本—某产品（辅助成本）制造费用—基本生产车间（辅助生产费用）管理费用销售费用贷：生产成本—辅助生产成本—某辅助生产车间1．直接分配法要点：辅助生产部门内部不加入分配成本会计讲义——罗斌元适用于没有交互服务或交互服务较少的企业计算不够精确，但是计算比较简便。P82例4-12．一次交互分配法要点：分两次进行分配，第一次按全部劳务计算分配率，但只进行交互分配，第二次调整费用后，按对外劳务计算对外分配的分配率。两次分配率的含义不同表格设计比较难适用面广第一阶段交互分配：分配率1=直接费用/劳务量总量第二阶段直接分配：分配率2=（直接费用+分配转入数—分配转出数）/对外提供的劳务量P72例4-23．计划成本分配法要点：按计划价格分，差异单独列示，或合并在管理费用。差异一般不分配，由管理费用负担计算简便计划价格要求精确一点。P85例4-34．代数分配法要点：列出多元的联立方程组计算计算得到的分配率进行分配计算精确适用性广不符合会计的要求，没有留下可以验证的计算过程。P87例4-4该辅助生产车间直某辅助生产车接发生的费用总额该辅助生产车间向基本生产车间间费用分配率和行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车间或行政管理该基本生产车间或行政辅助生产等部门应分配的辅助生产费用管理等部门劳务耗用量费用分配率某基本生产车间或行政管理该基本生产车间或行政辅助生产车间等部门应分配的辅助生产费用管理等部门劳务耗用量费用分配率位成本计划单劳务耗用量该车间、部门配的辅助生产费用各车间、部门应分务的单位成本车间产品或劳其它辅助生产间产品或劳务数量用其它辅助生产车某辅助生产车间耗生的费用车间直接发该辅助生产位成本或劳务单该产品或劳务数量车间提供产品某辅助生产成本会计讲义——罗斌元第五章制造费用的核算一、制造费用的归集费用类别或项目（制造费用明细账专栏）–薪酬–折旧费–固定资产修理费用–生产单位办公费、差旅费–机物料消耗和低值易耗品摊销–水电费–其他二、制造费用分配（一）记账借：生产成本—基本生产成本—A产品（制造费用）—B产品（制造费用）贷：制造费用—基本生产车间借：生产成本—辅助生产成本—某车间（制造费用）贷：制造费用—辅助生产车间（二）制造费用的分配标准–实际工时–定额工时–产量–原材料消耗–生产工人工资–其他（三）制造费用的分配方法1．生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。【例5-1】某企业基本生产车间制造费用明细账所记分配前的费用余额为21000元，其中甲产品生产工时为13000小时，乙产品生产工时7000小时，计算分配如下：05.170001300021000制造费用分配率甲产品应分配的制造费用=13000×1.05=13650（元）乙产品应分配的制造费用=7000×1.05=7350（元）2．生产工人工资比例法成本会计讲义——罗斌元定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率特点：核算工作简便。适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。3．机器工时比例法定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。适用范围：适用于机械化程度较高的车间。4．按年度计划分配率分配法定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某产品制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率特点和适用范围：核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。【例5-2】某工业企业某车间全年制造费用计划为234000元；全年各种产品的计划产量为：A产品19000件，B产品14000件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品7小时。5月份的实际产量为：A产品1800件，B产品1200件；该月实际制造费用为20600元。(1)（小时）产量的定额工时产品年度计划95000519000（小时）产量的定额工时产品年度计划98000714000（2）2.19800095000234000年度计划分配率（3）（小时）产量的定额工时产品该月实际900051800（小时）产量的定额工时产品该月实际840071200（4）该月A产品制造费用=9000×1.2=10800（元）该月B产品制造费用=8400×1.2=10080（元）该车间应分配转出的制造费用为：10800+10080=20880（元）【例5-3】企业一车间全年计划制造费用额为24000元，各种产品全年定额工时为30000小时。12月份甲产品实际工时为1600小时，乙产品实际工时为950小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用24500元。1至11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为13340元，乙产品为9650元。成本会计讲义——罗斌元80.03000024000计划分配率（元）负担的制造费用月份甲产品应128080.0160012（元）负担的制造费用月份乙产品应76080.095012差异额=24500-（13340+1280+9650+760）=-530（元）0212.0)7609650()128013340(530差异额分配率（元））（）（配的差异额甲产品应分3100212.0128013340（元））（）（配的差异额乙产品应分2200212.07609650第六章废品损失和停工损失的核算一、废品损失1．概念界定广义的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。狭义的废品及废品损失，仅指在生产过程中产生的废品和废品损失。经过质量部门鉴定需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同；其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理。产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的