5《成本会计》(第五章)

1第五章工业企业辅助生产费用的核算第一节辅助生产费用核算概述第二节辅助生产费用归集的核算第二节辅助生产费用分配的核算2第一节辅助生产费用核算概述工业企业的生产车间按照其生产职能的不同，可以分为基本生产车间和辅助生产车间。辅助生产费用的核算通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行。借方:反映为进行辅助生产而发生的一切耗费，包括各辅助生产车间发生的直接费用、各辅助生产车间为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用，以及在辅助生产车间相互提供劳务的情况下，各受益的辅助生产车间从供应劳务的辅助生产车间分配转入的劳务费用。贷方:反映辅助生产费用的分配或结转。3辅助生产费用归集的核算是指对各辅助生产车间在产品生产和劳务提供过程中所发生的各项生产费用的账务处理。辅助生产费用的归集反映在会计分录上均为借记“生产成本——辅助生产成本”，但其归集的程序因辅助生产车间类型的不同而有所不同。第二节辅助生产费用归集的核算4在单品种辅助生产车间，由于发生的各种费用都是该车间所提供劳务的直接费用，只需将车间内发生的全部费用按车间分别进行归集，即可计算出该车间该种劳务的总成本。多品种辅助生产车间发生的各种费用在归集时就要区分直接费用和间接费用。5制造费用辅助生产成本辅助生产成本可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”一般情况下采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种程序。对辅助生产车间发生的间接费用的处理：6第三节辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用分配的原则1.谁受益谁负担费用，多受益多负担费用，少受益少负担费用。2.辅助生产费用分配率某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象的受益量×辅助生产费用分配率=的受益总量承担费用的各受益对象待分配的辅助生产费用7二、辅助生产费用分配的方法实务中有两类处理方法：一类是不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的实际情况，将辅助生产车间直接发生的费用全部分配给非辅助生产车间的各受益对象；另一类是充分体现受益原则，将辅助生产费用在全部的各受益对象之间进行分配，这就会出现辅助生产费用在“生产成本——辅助生产成本”账户间转入、转出的情况。8（一）直接分配法对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务情况的一种分配方法。9辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：元辅助生产车间名称供电供水金额合计待分配费用480002700075000供应辅助生产车间以外单位的劳务总量6000018000费用分配率0．801．50基本生产车间耗用A产品耗用数量4200013200金额336001980053400管理耗用数量78002800金额6240420010440行政管理数量102002000部门耗用金额8160300011160分配总额合计48000270007500010根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——A产品53400制造费用10440管理费用11160贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间48000——供水车间2700011优点:计算手续比较简单。缺点:分配结果的准确性不高。适用范围：一般适宜在辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和基本生产车间的产品成本影响不大的情况下采用。12（二）交互分配法劳务总量该辅助生产车间提供的配前发生的直接费用该辅助生产车间交互分进行两次分配:(1)对内分配；(2)对外分配。基本步骤：1.交互分配计算公式辅助生产费用分配率（某项劳务单位成本）=某辅助生产车间应负担的辅助生产费用=受益的劳务总量该辅助生产车间×辅助生产费用分配率132.对外分配的计算公式该受益对象的受益量其中：该辅助生产车间交互分配后的实际费用=该辅助生产车间交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用辅助生产费用分配率收益对象的劳务总量辅助生产车间以外的各配后的实际费用该辅助生产车间交互分=辅助生产车间以外的各受益对象应负担的辅助生产费用=×辅助生产费用分配率14项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供电供水合计供电供水合计待分配费用480002700075000467502825075000劳务供应量7200024000/6000018000/费用分配率（单位成本）0．66671．125/0．77921．5694/辅助生产车间耗用供电车间数量6000/金额67506750供水车间数量12000/金额80008000基本生产车间耗用A产品耗用数量4200013200/金额327262071653442管理耗用数量78002800/金额6077439510472行政管理部门耗用数量102002000/金额7947313911086分配金额合计800067501475046750282507500015在上列辅助生产费用分配表中，对外分配的待分配费用可按下式计算：供电车间：48000+6750-8000=46750（元）供水车间：27000+8000-6750=28250（元）交互分配的会计分录：借：生产成本——辅助生产成本——供电车间6750——供水车间8000贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间8000——供水车间6750对外分配的会计分录：借：生产成本——基本生产成本——A产品53442制造费用10472管理费用11086贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间46750——供水车间2825016优点:准确性提高。缺点:工作量有所增加。17（三）计划成本分配法分两次处理:第一步，按照劳务的计划单位成本在全部的各受益对象（既包括辅助生产车间以外的受益对象，也包括受益的其他辅助生产车间）之间同时进行费用分配；第二步，计算辅助生产成本差异，并将差异分配给辅助生产车间以外的各受益对象。为了简化工作可将辅助生产成本差异全部计入管理费用。18供电车间供水车间金额合计数量金额数量金额待分配的费用和数量7200048000240002700075000计划单位成本0．751．20/辅助生产车间供电车间600072007200供水车间1200090009000基本生产车间A产品耗用4200031500132001584047340管理耗用78005850280033609210行政管理部门1020076502000240010050按计划单位成本分配合计7200054000240002880082800辅助生产实际成本552003600091200辅助生产成本差异12007200840019在上列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本的计算过程为：供电车间实际成本：48000+7200=55200（元）供水车间实际成本：27000+9000=36000（元）辅助生产成本差异的计算过程为：供电车间成本差异：55200-54000=1200（元）供水车间成本差异：36000-28800=7200（元）20优点：简化了工作，且能反映成本执行情况。局限性:要求所确定的辅助生产劳务的计划单位成本比较准确。21（四）代数分配法是指按照辅助生产劳务的实际单位成本在全部的各受益对象之间同时进行费用分配的一种方法。直接发生的费用辅助生产车间务数量受益的劳实际单位成本受益劳务的本提供劳务的实际单位成提供的劳务总量22优缺点:优点:结果准确。缺点:计算工作比较繁琐复杂。适用范围：在已经实现电算化的企业中采用比较适宜。23（五）顺序分配法各辅助生产车间的费用分配按辅助生产车间的受益顺序依次进行，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。这样，排列在第二位和以后各位的辅助生产车间应分配的费用额就由两部分组成，一部分是本车间直接发生的费用，另一部分是从排列在前面的辅助生产车间分配转入的费用。24项目分配率受益单位合计辅助生产车间基本生产车间管理企业行政管理部门供电供水供汽一车间二车间提供的劳务量64500450006000/直接发生的费用516003600053400141000用电量1260063001440025500570064500分配的电费0．801008050401152020400456051600用水量1500180002535015045000分配的水费1．0241536184322595815446080用汽量240036006000分配的汽费9．996239903598659976费用合计5160046080599765394282344471414100025①借：生产成本——辅助生产成本——供水车间10080——供汽车间5040贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间15120②借：生产成本——辅助生产成本——供汽车间1536贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间1536③借：制造费用——一车间53942——二车间82344管理费用4714贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间36480——供水车间44544——供汽车间5997636480=51600-10080-504044544=36000+10080-153659976=53400+5040+153626小结：本章主要介绍了辅助生产费用归集与分配的核算。辅助生产费用是辅助生产车间在生产产品或提供劳务时所发生的费用。辅助生产费用的核算是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行的。当辅助生产费用发生时，应借记“生产成本——辅助生产成本”；当辅助生产车间的产品完工入库时或月末分配劳务费用时，应贷记“生产成本——辅助生产成本”。对于提供劳务的辅助生产车间所发生的辅助生产费用，应按受益原则在各受益对象之间进行分配。常用的辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。27练习：1．在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，下列各项中，分配辅助生产费用最为准确的方法是（）。A．按计划成本分配法B．交互分配法C．直接分配法D．代数分配法一、单项选择题答案：D分析：代数分配法分配费用结果最正确，但在分配以前要联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，计算工作比较复杂。282．为了简化辅助生产费用的分配，辅助生产成本差异一般全部记入（）A．“制造费用”科目B．“管理费用”科目C．“营业外支出”科目D．“基本生产成本”科目答案：B分析：在采用计划成本分配法时，为了简化辅助生产费用的分配，辅助生产成本差异一般全部记入期间费用，直接记入当期损益，避免再进行分配。29二、多项选择题1．在辅助生产车间完工产品入库或劳务分配时，下列科目可能借记的有（）。A．“辅助生产成本”科目B．“原材料”科目C．“低值易耗品”科目D．“在建工程”科目答案：ABCD分析：辅助生产车间可能为基本生产车间的原材料和低值易耗品进行修理修配，也可能对在建工程或其他辅助生产车间的材料或设备进行修理修配。因此，以上的各科目都有可能借记。