6股权取得日后的合并报表.

第六章股权取得日后合并财务报表抵销前的调整分录1、长期股权投资由成本法调整为权益法（必做）。2、购买法（非同一控制下的企业合并）下子公司净资产调整为公允价值（修正的下推会计）.调整分录1：长期股权投资由成本法调整为权益法合并当年的调整:涉及损益的,直接用利润表项目第二年及其以后的调整：涉及以前年度损益的，直接调整年初留存收益;涉及当年损益的,直接用利润表项目合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时，是否考虑其对应产生的递延所得税？答案：因长期股权投资最终要被抵消，所以编制调整分录时不必考虑递延所得税的影响。调整分录2：购买法下子公司净资产调整为公允价值（修正的下推会计），以资产增值为例，考虑递延所得税购买日：①借:资产贷:资本公积②借：资本公积（①×所得税税率）贷：递延所得税负债合并当年：不仅要调整资产项目本身，还要考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响。①借:资产贷:资本公积②借:管理费用(营业成本)贷:固定资产等③借：资本公积（①×所得税税率）贷：递延所得税负债④借：递延所得税负债（②×所得税税率）贷：所得税费用合并以后年度：1、调整资产项目本身。2、以前年度资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响,调整年初留存收益。3、考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响，据此调整资产和损益抵消分录：基本项目的抵销（必做）：1）母对子长期股权投资与子所有者权益的抵销2）母确认的对子的内部投资收益与子利润分配的抵销内部交易事项的抵销(有什么抵什么)：1）内部债权债务2）内部存货交易3）内部固定资产交易4）内部无形资产交易5）其他基本抵消项目1：母对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销根据取得子公司的途径不同，计量属性不同，抵销方法不同。企业取得子公司的途径取得子公司对外进行直接投资组建新的被投资企业使其成为子公司单独投资组建全资子公司与其他企业合资组建非全资子公司通过企业合并，对现有的企业的股权进行并购，使其成为子公司同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年（子账面期末数）盈余公积——年初——本年未分配利润——年末(子按完全权益法的调整数)贷：长期股权投资（母公司个别报表数＋按完全权益法的调整数）少数股东权益（子公司期末按完全权益法调整后的所有者权益×少数股东持股比例）非同一控制下的企业合并：借：股本—年初—本年资本公积—年初（子调整后数字）—本年盈余公积—年初—本年（子实际计提数）未分配利润—年末（子调整后数字）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额，即母公司个别报表数＋按复杂权益法的调整数）少数股东权益（子公司期末净资产公允价值×少数股东持股比例）子公司期末净资产公允价值按复杂权益法调整基本抵销项目2：母公司确认的对子公司的内部投资收益与子公司利润分配项目的抵销本质：是子公司可供分配利润与利润分配的抵销抵消原理：借：子可供分配利润=子期初未分配利润+子当期实现净利润（母对子投资收益+少数股东损益）贷：子利润分配（=子提取盈余公积+子发放的现金股利）+子期末未分配利润直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：借：未分配利润—年初（子年初合并数）投资收益（按复杂权益法调整后子净利润×母持股比例）少数股东损益（按复杂权益法调整后子净利润×少数股东持股比例）贷：提取盈余公积（子当年实际计提数）对所有者（或股东）的分配（子当年实际分配数）未分配利润—年末（按复杂权益法调整后子年末数）借：未分配利润—年初（子年初合并数）投资收益（按复杂权益法调整后子净利润×母持股比例）少数股东损益（按复杂权益法调整后子净利润×少数股东持股比例）贷：提取盈余公积（子实际计提数）对所有者（或股东）的分配（子实际分配数）未分配利润—年末（按复杂权益法子调整后数字）非同一控制下的企业合并：调整分录、基本抵销分录举例：同一控制下的控股合并例：甲公司2010年1月1日支付款项5200万元取得同一集团内A公司80%的股权。2010年1月1日A公司所有者权益账面总额为5000万元，其中股本为3000万元、资本公积500万元（均为股本溢价）、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2010年度实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，当年未分配股利。假定双方2010年未发生任何关联交易。（1）编制甲公司投资时确认长期股权投资的分录。（2）编制甲公司2010年1月1日编制合并报表时的抵消分录。（金额单位：万元）（3）编制甲公司2010年末编制合并报表时的调整分录和抵消分录。（1）借：长期股权投资4000资本公积——股本溢价1200（假定够冲）贷：银行存款5200（2）编制甲公司2010年1月1日编制合并报表时的抵消分录：借：股本3000资本公积500盈余公积500未分配利润1000贷：长期股权投资4000少数股东权益1000（3）调整分录：成本法调整为权益法：借：长期股权投资1600贷：投资收益1600（3）抵消分录：借：股本3000资本公积—年初500盈余公积—年初500—本年200未分配利润—年末1000+2000-200=2800贷：长期股权投资4000+1600=5600少数股东权益7000×20%=1400子账面期末数借：投资收益1600少数股东损益400（2000×20%）未分配利润——年初1000贷：提取盈余公积200未分配利润——年末2800调整分录、基本抵销分录举例：非同一控制下的控股合并[例]A公司于20×7年1月1日以现金400万元购买甲公司80%的股份（合并前二者不存在任何关联方关系），购买时甲公司所有者权益总额为350万元，其中：实收资本250万元，资本公积20万元，盈余公积50万元，未分配利润30万元。投资时甲公司仅有一项办公楼的公允价值与账面价值不等，该办公楼的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按直线法计提折旧，剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。投资后有关资料如下：1．20×7年，甲公司实现净利润55万元，按10%提取盈余公积。2007年，甲公司持有的可供出售金融资产发生公允价值变动收益60万元。2．20×8年，甲公司共分配现金股利30万元，当年实现净利润80万元，按10%提取盈余公积。20×8年，甲公司持有的可供出售金融资产发生公允价值变动收益40万元。……假定双方20×7、20×8年未发生任何关联交易。要求：（1）编制20×7年1月1日A公司对甲公司进行长期股权投资的会计分录。（2）编制20×7年1月1日编制合并资产负债表时合并财务报表工作底稿中的调整分录和抵销分录。（3）编制A公司20×7年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。（4）编制A公司20×8年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。（金额单位以万元表示）答案：（1）借：长期股权投资——甲公司400贷：银行存款400（2）20×7年1月1日编制合并资产负债表时①借：固定资产100贷：资本公积100②借：实收资本250资本公积120盈余公积50未分配利润30商誉40贷：长期股权投资——甲公司400少数股东权益450×20%=90（3）编制A公司20×7年末编制合并财务报表时合并财务报表工作底稿中的相关调整分录和抵销分录。调整分录：①借：固定资产100贷：资本公积-年初100借：管理费用5贷：固定资产——累计折旧5②借：长期股权投资——甲公司88贷：投资收益40资本公积——其他资本公积48抵销分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：实收资本250资本公积——年初120——本年60盈余公积——年初50——本年5.5未分配利润—年末74.5（30+55-5-5.5）商誉40贷：长期股权投资——甲公司488（400+88）少数股东权益560×20%=112抵消分录（2）内部投资收益的抵消：借：投资收益（55-5）×80%=40少数股东损益（55-5）×20%=10未分配利润——年初30贷：提取盈余公积5.5未分配利润——年末74.5（3）20×8年末编制合并财务报表时的调整分录：①借：固定资产100贷：资本公积-年初100借：未分配利润——年初5管理费用5贷：固定资产——累计折旧10②借：长期股权投资——甲公司88贷：未分配利润——年初40资本公积48③借：投资收益24贷：长期股权投资——甲公司24④借：长期股权投资——甲公司32贷：资本公积32⑤借：长期股权投资——甲公司60[（80-5）×80%]贷：投资收益6020×8年末编制合并财务报表时的抵消分录：①母公司长期投资与子公司的所有者权益的抵销借：实收资本——年初250资本公积——年初180（20+100+60）——本年40盈余公积——年初55.5——本年8未分配利润——年末111.5（74.5+80-5-30-8）商誉40贷：长期股权投资——甲公司556（400+88-24+32+60）少数股东权益129（645×20%）②母公司投资收益和子公司利润分配的抵销借：投资收益60[(80-5)×80%]少数股东损益15[(80-5)×20%]未分配利润——年初74.5贷：提取盈余公积8对所有者（或股东）的分配30未分配利润——年末111.5抵销分录：集团内部债权债务的抵销基本抵销分录：借：债务贷：债权•初次编制，债权债务的抵销——应收账款与应付账款及坏账准备的抵销抵消期末内部债权、债务本身：借：应付账款100万贷：应收账款100万抵消与内部债权相关的坏帐准备(0.5%)：借：应收账款5000贷：资产减值损失5000抵销与内部坏帐准备相关的递延所得税资产：借：所得税费用1250贷：递延所得税资产1250连续编制，债权债务的抵销首先，抵销本期末的内部债权债务借：应付账款120万贷：应收账款120万其次，前期抵销的内部应收账款等计提的坏账准备对本期年初未分配利润合并数额的影响予以抵销，以调整本期年初未分配利润的合并数额。借：应收账款——坏账准备5000贷：未分配利润——年初5000借：未分配利润——年初1250贷：递延所得税资产1250再次，对本期内部坏账准备及其递延所得税进行抵销（区分三种情况）：对本期坏账准备金额进行抵销1、如果本期未计提新的坏账准备：只需做上述的首先、其次，无需作再次。2、如果本期又补提了坏账准备：除了抵销期初金额外，还需对本期补提金额抵销：借：应收账款——坏帐准备1000贷：资产减值损失1000同时，借：所得税费用250贷：递延所得税资产2503、如果本期冲销了坏账准备（年末数小于年初数）：除了抵销期初金额外，还需对本期转回金额予以抵销：借：资产减值损失贷：应收账款——坏帐准备同时，借：递延所得税资产贷：所得税费用总之，就是将本期个别报表中已经做的会计处理抵销掉。内部债权债务的抵销——持有至到期投资中的内部债券投资与应付债券的抵销（1）持有至到期投资中内部债券投资与应付债券本身的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资（2）债券内部投资收益（利息收入）和利息费用抵销借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息抵销分录：集团内部存货交易的抵销首期集团内部存货交易事项的抵销连续期间集团内部存货交易事项的抵销存货跌价准备在存货内部交易中的处理:首期存货跌价准备在存货内部交易中的处理:连续期间母公司将成本8000元的商品卖给子公司，售价10000元，子公司对外出售给独立的第三方，售价15000元。集团：只需作④、②，因此需要把①③⑤冲掉。①与③中的银行存款互