6计划审计工作.

第六章计划审计工作第一节承接客户委托第二节总体审计策略与具体审计计划第三节重要性第四节审计风险第一节承接客户委托初步业务活动：评估客户的可接受性评价自身审计业务约定书010305020406商业信誉会计师事务所应考虑下列主要事项经营性质工作范围受到限制的迹象可能涉嫌刑事犯罪的迹象变更师事务所的原因对内部控制环境和会计准则等的态度应注意回避高风险的客户客户行业经营风险高（持续经营能力）客户组织机构异常复杂（关联方交易）委托动机不纯（购买审计意见：会计和审计方面，或有收费方式）压低审计费用（竞争性招标、low-alling）会计师事务所获取与客户诚信相关信息的途径：与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问从相关数据库中搜索客户的背景信息010305020406是否熟悉相关行业或业务对象判断自身的能力与资源：是否具备符合资格要求的项目质量控制复核人员需要时，是否能够得到专家的帮助是否能够在最后期限内完成业务是否符合独立性的要求审计业务约定书1.审计业务约定书的概念与作用是指会计师事务所与委托人共同签署，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。增进相互了解；鉴定责任、义务履行情况；2.审计业务约定书的基本内容3审计业务约定书的特殊考虑1如情况需要，还需注明：利用其他注册会计师或专家工作；涉及内审人员的工作；预期提交的其他报告；首次接受委托时与前任注册会计师的沟通2可与被审计单位签订长期审计业务约定书，但约定条款需变化的要重新签订。3业务变更的处理案例美国1136租户案件该公司为纽约一家几位房东和房客出资创办的合作制不动产企业，委托不动产经纪人代管。同时口头委托MaxRothenberg会计师事务所代代编财务报表，费用600元审计人员未发现经纪人贪污资金行为，股东控告其承担过失赔偿责任。初审法院以“报表封面注明了未经审计”字样为由判定审计师不存在过失。但原告辩称委托业务包括编制和审核报表。法院调阅事务所工作底稿发现审计师使用了“审计费用”概念，列在代编的资产负债表负债项目下，且底稿中有“发票遗失”字样，认定已执行了审核工作。案件教训：执行任何业务都应签定业务约定书代编财务报表也应保持职业谨慎态度除非遵守审计准则，否则不能给人以独立审计师的身份执行业务的错觉1．审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间法律上生效的契约。（）2．审计业务约定书一经签署则具有法律效力，所以它应受经济合同法的规范。（）3．审计业务约定书，既可采用书面形式，也可以采用口头形式。（）思考以下关于审计业务约定书的表述正确的有A审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。B审计业务约定书是注册会计师在承接业务时形成的审计工作底稿，不具有法定约束力。C签署审计业务约定书之前，注册会计师不仅应当了解被审计单位主要管理人员的品性，也要对自身的胜任能力和独立性进行评价。D如果会计师事务所首次接受业务委托，审计业务约定书中还应当涉及期初余额的审计责任和如何与前任注册会计师联系等事项。第二节总体审计策略与具体审计计划充分的审计计划可以使注册会计师有的放矢的进行审计，关注重点审计领域，及时发现、解决潜在问题，恰当组织管理审计工作。计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。1.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。2.制定总体审计策略应考虑的事项：总体审计策略审计范围报告目标、时间安排及所需沟通审计方向注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明：1．向具体审计领域调配的资源向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2．向具体审计领域分配资源的数量项目组成员数量、工作范围、时间预算等；3．何时调配这些资源在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源、4．如何管理、指导、监督这些资源的利用预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。独立制定审计计划是注册会计师的责任与管理层和治理层的沟通思考1（判断题）注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计策略的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。（）思考2以下关于审计计划的表述错误的是（）A审计计划通常分为总体审计策略和具体审计计划；B对于具体审计计划，在实务中一般是编制审计程序表的方式体现的；C虽然审计计划是对审计工作的一种预先规划，但注册会计师在整个审计过程中应当按照审计计划执行审计业务，因此审计计划不能改变；D审计计划应由审计项目的负责人编制，经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准后，下达至审计小组的全体成员。思考9（多选题）根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务（）A、高效优质地为被审计单位服务；B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密；D、确保审计收费的合理性第三节重要性一、重要性的概念二、编制审计计划时对重要性的评估三、审计执行阶段对重要性水平的修订四、评价审计结果时对重要性的考虑重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。一、重要性的定义1、因为会计报表是为了满足报表使用者的信息需求而编制的，所以重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑；2、重要性的判断离不开特定的环境，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性不同3、重要性水平不同于重要的审计项目，审计项目越重要，其重要性水平越低；4、重要性概念中的错报包含漏报。重要性水平是客观的，但需CPA作出主观判断5、对重要性的评估需要专业判断，整个审计过程都需要运用重要性原则。6、注册会计师运用重要性水平的目的是为了提高审计效率、保证审计质量，7、重要性包括对金额和性质两个方面的考虑涉及舞弊与违法行为影响履行合同义务、债务契约的影响收益趋势、相关指标比率不期望出现的错报小金额错报的累计单独看，一笔小金额在性质和数量上都不重要整体看，长年累月出现同样的小错误则大许多账户和交易的小错报累计则大二、编制审计计划时对重要性的评估此外还应考虑：（1）以往的审计经验；（2）有关法规对财务会计的要求；（3）被审计单位的经营规模及业务性质；（4）内部控制与审计风险的评估结果；1.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标；（3）会计报表各项目的性质及其相互关系；（4）会计报表各项目的金额及其波动幅度。2、会计报表层面重要性水平的确定恰当的基准×适当的百分比总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润（相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模）•如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，由于谨慎性的原则，选低者。税前净利润的5%-10%流动资产的5%-10%流动负债的5%-10%资产总额的0.5%-2%收入总额的0.5%-2%权益总额的1%-5%在实务中，每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础与百分比（拇指规则）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定根据中期会计报表推算或对上年会计报表作相应修正3.账户或交易层次的重要性水平在不导致财务报表存在重大错报的情况下，对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报可容忍错报三、审计执行阶段对重要性水平的修订随着审计过程的推进，根据具体环境的变化或进一步获取的信息，及时调整计划的重要性水平如重新确定的重要性水平高于初始确定的重要性水平……如重新确定的重要性水平低于初始确定的重要性水平……四、评价审计结果时对重要性的考虑尚未更正错报的汇总数汇总数低于重要性水平汇总数超过重要性水平汇总数接近重要性水平尚未更正错报的汇总数事实错报推断错报：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。判断错报总结：审计重要性中的“两个”1.运用重要性的两个目的：提高审计效率；保证审计质量。2.运用重要性的两个阶段：确定审计程序的性质、时间和范围时；评价审计结果时。3.确定重要性水平的两方面考虑：金额；性质。4.确定重要性的两个层面：会计报表层次；账户和交易层次。5.评价重要性的两方面：超过；接近思考1某企业去年30万错报漏报被出具保留意见，今年70万更应出具保留意见（）注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助对其重要性水平作出初步判断的是（）A、计划实施实质性测试时确定的预期样本量B、被审计单位中期会计报表；C、内部控制调查问卷；D、与管理当局的沟通函思考2下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有（）Ａ确定是否接受委托；Ｂ确定审计程序的性质、时间和范围；Ｃ执行审计程序；Ｄ评价审计结果思考3：注册会计师执行年度会计报表时，运用重要性原则的主要目的有（）Ａ提高审计效率；Ｂ保证审计质量；Ｃ查出错误与舞弊；Ｄ提高会计信息质量思考4如果已发现尚未调整的错报、漏报的汇总表数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）Ａ修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平Ｂ扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要Ｃ提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平Ｄ发表保留意见或否定意见思考5在（）情形下，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序。A错报或漏报的汇总数略低于重要性水平；B错报或漏报的汇总数略高于重要性水平；C再次评估的重要性水平高于初步评估的重要性水平D再次评估的重要性水平低于初步评估的重要性水平.思考6思考8：会计报表审计中，错报漏报的汇总表低于判断的重要性水平，则该会计报表不能接受（）思考7注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：（）A已发现的尚未调整的错报或漏报；B前期尚未调整且未消除影响的错报或漏报C推断的错报或漏报；D需调整报表的期后事项或或有事项的影响额A为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过10000元所收集的审计证据比不超过20000元所收集的证据要多B为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过10000元所收集的审计证据比不超过20000元所收集的证据要少C存货占资产总额的30%的审计项目的重要性水平比占20%时的审计项目的重要性水平要低；D存货占资产总额的30%的审计项目的重要性水平比占20%时的审计项目的重要性水平要高。思考9你认为以下表述错误的是（）思考10（判断题）注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少（）一、审计风险定义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。第四节审计风险审计风险重大错报风险检查风险×客观存在的CPA可控的报表层次重大错报风险账户、交易、认定层次重大错报风险固有风险控制风险审计师控制审计风险的考虑风险评估程序控制测试实质性分析程序有效性测试细节测试程序+++=审计风险模型审计测试类型可接受的审计风险AR重大错报风险RMM=检查风险DR审计风险模型与测试类型审计策略主要证实法较低的控制风险估计水平法重大错报风险水平可接受的检查风险水平高主要证实法低低高较低的控制风险估计水平法检查风险对实质性测试的影响不论重大错报风险的评估结果如何,审计人员都应当对各重