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一级建造师建设工程经济环球网校张君广第三章收入第一节收入的分类及确认一、收入的概念及特点1、收入的概念狭义的收入：营业收入，即在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入（导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关）。广义的收入：营业收入；投资收入；补贴收入；营业外收入。2、收入的特点（狭义的收入）（1）收入是日常活动中产生，而不是偶发的的交易或事项中产生的；（出售固定资产、接受捐赠不能作为企业的收入）（2）收入可能表现为资产增加或负债减少、或二者兼而有之；（3）收入将导致所有者权益增加，而与所有者投入无关的经济利益的总流入；（4）只包括经济利益流入，不包括为第三方和客户代收的款项。（不增加所有者权益）二、收入的分类（注意劳务作业收入）（一）按收入的性质分类1、建造（施工）合同收入2、销售商品收入3、提供劳务收入4、让渡资产使用权收入（二）按照企业营业的主次分类1、基本业务收入（主营业务收入）建造（施工）合同收入2、其他业务收入（附营业务收入）产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入例题（2013）施工企业销售自行加工的商品混凝土取得的收入属于（）收入。A．产品销售B．施工合同C．材料销售D．提供劳务【答案】A三、收入的确认原则提供劳务收入的确认：企业资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件，叫做交易结果能够可靠估计。1、收入的金额能够可靠的计量。2、相关的经济利益很可能流入企业。3、交易的完工进度能够可靠的确定。4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量。上述条件之一不满足就叫做交易结果不能够可靠估计，不能采用完工百分比法计算收入费用，采用下列方法处理：1、已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（即利润为零）2、已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当把已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（即账面体现亏损）第二节建造（施工）合同收入的核算一、建造（施工）合同概述（一）建造（施工）合同的特征1、概念：建造（施工）合同是指建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。2、建造（施工）合同的特征（了解）（1）针对性强，先有买主、后有标的。（2）建设周期长。（3）资产的体积大、造价高。（4）一般为不可撤销合同。（二）固定造价合同与成本加成合同1、固定造价合同：按照固定的合同总价或固定单价，确定工程价款。2、成本加成合同：合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用，进而确定工程价款。3、固定造价合同与成本加成合同的区别：两类合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同：固定造价合同的风险，主要由承包人承担；成本加成合同的风险，主要由发包方承担。二、合同的分立与合并合同的分立与合并，实际上是确定建造合同（收入）的会计核算对象。一般情况下，应以所订立的单项建造合同作为会计核算的对象。但是，某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要合同分立或合并。（一）合同的分立的条件（同时具备）1、每项资产均有独立的建造计划；2、建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3、每项资产的收入和成本可以单独辨认。（二）合同的合并（同时具备）1、该组合同按一揽子交易签订；2、该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合工程的组成部分；3、该组合同同时或依次履行。例题（2008）在会计核算中，将一项包括建造多项资产的施工合同中的每项资产分立为单项合同处理，需要具备的条件有（）。A．每项资产均有独立的建造计划B．承包商业主双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款C．每项资产能够在-个会计年度完成并能确认收入D．每项资产的收人和成本、可以单独辨认E．各单项合同的结果能够可靠地估计【答案】ABD三、合同收入的内容建造（施工）合同收入包括初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（追加收入）两部分内容。（一）合同规定的初始收入：建造承包商与客户在双方签订的合同中，最初商定的合同总金额（合同收入的基本内容）。（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（追加收入）1、合同变更：客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整（客户确认、收入能够可靠计量）。2、索赔款：因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项（对方同意、金额可靠计量）。3、奖励款：工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项（足以判断工程能够达到或超过规定标准、奖励金额能够可靠计量）。4、总结：追加收入的条件是客户认可和金额能够可靠计量。例题：在建造合同收入中，不属于初始收入的有（）A．商定的金额B．变更收入C．索赔收入D．价格调整收入E．奖励收入【答案】BCE四、合同收入的确认（一）合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认1、合同结果能够可靠估计的标准固定造价合同成本加酬金合同收入的金额能够可靠计量相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量实际发生的合同成本能够可靠计量交易的完工进度能够可靠地确定2、完工百分比法：计算完工百分比；确认当期合同收入。（1）投入衡量法：根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，确定完工进度。其计算公式如下：某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造（施工）合同，合同约定建设期为3年。第1年，实际发生合同成本750万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元；第2年，实际发生合同成本1050万元，年末预计为完成合同尚需发生成本700万元。则：第1年合同完工进度＝750÷（750＋1750）×100%＝30%第2年合同完工进度＝（750＋1050）÷（750＋1050＋700）×100%＝72%（2）产出衡量法：根据已经完成的合同工作量（工程量）占合同预计总工作量（工程量）的比例，确定完工进度。其计算公式如下：企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造（施工）合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑公司第1年修建了45公里，第2年修建了75里。则：第1年合同完工进度＝45÷150×100%＝30%第2年合同完工进度＝（45＋75）÷150×100%＝80%（3）根据已完成合同工作的技术测量确定合同完工进度3、当期完成建造（施工）合同收入的确认按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入4、当期不能完成的建造（施工）合同收入的确认在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入例题（2015）根据《企业会计准则第15号—建造合同》，判断成本加成合同的结果能够可靠计量，至少需同时具备的条件有（）。A．与合同相关的经济利益很可能流入企业B．合同总收入能够可靠的计量C．为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定D．合同奖励金额能够可靠地计量E．实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠地计量【答案】AE例题（2011）订了一份修建15千米地铁的建造合同，合同约定工程总造价45亿元，建设期3年，第1年该施工企业修建了4千米，第2年修建了8千米，则第2年合同完工进度为（）。A．80.00%B．20.00%C．26.67%D．53.33%【答案】A产出衡量法完工进度=（4+8）/15=80%例题（2012）某总造价500万元的固定总价建造合同，约定工期为3年。假定经计算期第1年完工进度为30%，第2年完工进度为70%，第3年全部完工交付使用。则关于合同收入确认的说法，正确的有（）A．第2年确认的合同收入为3500万元B．第3年确认的合同收入为0C．第1年确认的合同收入为1500万元D．第3年确认的合同收入少于第2年E．3年累计确认的合同收入为5000万元【答案】CDE【解析】第一年确定的收入为5000*30%=1500（万元）；第二年确定的收入为5000*70%-1500=2000（万元），第三年确定的收入为5000-1500-2000=1500（万元）。（二）合同结果不能可靠估计时，建造（施工）合同收入的确认如果建造（施工）合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：1、合同成本能够收回的：合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用2、合同成本不能收回的：收回的部分确认为收入，成本在发生时立即作为费用，不确认收入。例题（2013）某建筑企业与甲公司签订了一项总造价为1000万元的建造合同，建设期为2年。第一年实际发生工程成本400万元，双方均履行了合同规定义务，但在第1年年末，由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠的估计，所以与甲公司只办理了工程价款结算360万元，随后甲公司陷入经济危机而面临破产清算，导致其余款可能无法收回。则关于该合同收入与费用确认的说法，正确的有（）。A．合同收入确认方法应采用完工百分比法B．360万元确认为当年的收入C．400万元可确认为当年费用D．1000万元可确认为合同收入E．1000万元可确认为合同费用【答案】BC例题：某施工企业与建设单位签订了总造价为6000万元的建造合同，建设工期为3年。第一年实际发生工程成本为2000万元，由于完工进度无法可靠估计，建单位只支付工程款1600万元（随后建设单位陷入债务危机）。则当年应确认的收入为（）万元。A．6000B．2000C．1600D．0【答案】C第七章筹资管理第一节资金成本的作用及其计算一、资金成本的概念1、定义：企业为筹集和使用资金付出的代价，是资金使用者向资金所有者和中介机构支付的占用费和筹集费。（1）筹集费：筹集资金过程中支付的费用；一次性的“固定费用”。如银行借款的手续费、律师费、公证费、广告费等。（2）资金占用费：使用资金过程中支付的费用；经常性的“变动费用”。3、资金成本率：单位净筹资额（筹资总额－筹资费）所对应的资金使用费三、资金成本的计算1、（单位时间）个别资金成本的计算（利息具有抵扣所得税的作用）2、综合资金成本的计算◆加权平均资金成本率：例题（2015）某企业通过长期借款和长期债券两种方式筹资，其中长期借款3000万，长期债券2000万，期限均为3年，每年结息一次，到期一次还本。利率为6%，手续费率2%；长期债券年利率为6.5%，手续费率1.5%，企业所得税率为25%，关于该企业资金成本的说法，错误的是（）A．长期债券的资金成本率为4.95%B．长期借款的资金成本4.59%C．俩种筹资成本均属于债务资金成本D．企业筹资的综合资金成本4.77%【答案】D【解析】长期借款的资金成本率=3000×6%×（1-25%）/[3000×（1-2%）]=4.59%；长期债券的资金成本率=2000×6.5%×（1-25%）/[2000×（1-1.5%）]=4.95%；长期借款占比60%，长期债券占比为40%，综合资金成本=4.95%×40%+4.59%×60%=4.37%第二节短期筹资的特点和方式一、短期筹资的特点1、短期筹资的含义：为满足企业临时性资金需要而进行的筹资活动，一般是在一年以内或超过一年的一个营业周期内到期，通常通过流动负债的方式筹集。2、短期负债筹资的特点（1）筹资速度快。（2）筹资弹性好，更灵活，限制少。（3）资金成本较低。（4）筹资风险高。（短期内偿还，利率有波动，可能会高于长期负债的利率水平）例题（2011）关于短期负债筹资特点的说法，正确的有（）。A．利率波动很小B．筹资速度较快C．筹资弹性好D．筹资风险低E．筹资成本较低【答案】BCE三、短期筹资的方式（一）商业信用：在商品交易中，由于延期付款或预收货款所形成的企业间的借贷关系。1、应付账款（延期付款）①含义：买卖双方发生商品