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第1页第六章增值税法律制度考情分析题型2014年2013年2012年单选题3题3分4题4分2题2分多选题1题2分2题4分1题2分判断题1题1分——简答题—1题6分—综合题1题12分—1题7分合计6题18分7题14分4题11分分析2015年教材“营业税改增值税制度”内容有所调整。学习税法要站在“公法”的角度思考，理解税法政策立法背景意图，题型可以考到客观题、主观题；预计2015年分值在15分左右。专题概要专题一、增值税法律制度概述专题二、增值税的纳税人、征收范围、税率专题三、增值税应纳税额专题四、增值税税收优惠、征收管理相关内容专题五、营业税改增值税主要内容专题一、增值税法律制度概述知识点【1】增值税的概念（P320）1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税依据而征收的一种货物和劳务税。2.增值税优点：（1）中性税种；（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。知识点【2】增值税的类型（P321）区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围生产型增值税（1）不允许扣除任何外购固定资产价款（2）存在重复征税，抑制固定资产投资我国：1994-2008年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分消费型增值税（1）当期购入固定资产价款一次全部扣除（2）彻底消除重复征税，利于技术进步我国：【例题】我国现行增值税的类型属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税『正确答案』A『答案解析』自2009年1月1日起，我国改征消费型增值税。专题二、增值税的纳税人、征收范围、税率第2页知识点【1】增值税的纳税人（一）纳税人概念（P324）增值税的纳税人在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。对“境内”的理解（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。特定的纳税人（1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或承包人为纳税人；（2）境外的单位或个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（二）纳税人分类（一般和小规模纳税人）1.分类标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同。【概念解析】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。例：甲药厂2013年总计生产销售应税药品30万元，避孕药品30万元。企业会计核算健全，甲药厂即为增值税一般纳税人。一般纳税人（必须认定）（1）会计核算健全、年应税销售额在50万元以上的生产性纳税人；（2）会计核算健全、年应税销售额在80万元以上的非生产性纳税人。小规模纳税人（1）不同时符合以上两个标准的企业；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。2.两种特殊情形（P325）：（1）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提示：对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。3.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。习题演练【例题·多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。A.年应税销售额70万元的个体工商户B.不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额60万元的汽车修理厂D.非企业性单位『正确答案』BD『答案解析』本题考核增值税的纳税人。选项AC符合一般纳税人标准；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税，选项BD正确。知识点【2】增值税的征收范围（一）一般规定（P326）第3页销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体提供加工、修理修配劳务（1）加工：必须委托方提供原料及主要材料（2）修理修配：对货物（有形动产）修复（3）不属于：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配。营改增劳务交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业进口货物除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税习题演练【（2010年）·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产『正确答案』D『答案解析』本题考核增值税的征收范围。增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产不是增值税征税范围。（二）特殊税务处理1.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；例：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。【评析1】乙商场销售代销货物加价部分，属于增值税征税范围，手续费属于营业税。【评析2】代销和委托代销紧密相连，从经济交易顺序看，甲企业委托代销在前，乙商场代销在后；从纳税顺序上看，乙商场代销行为首先视同销售，委托方甲企业收到清单或货款后也视同销售。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。（4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非（增值税）应税项目；【解释】非增值税应税项目（营业税项目），是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。（5）将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。解释：如果将“外购”的货物用于非应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不作视同销第4页售处理；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。习题演练【（2013年）·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（）。A.将购进的货物用于本单位的办公楼建设B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者『正确答案』A『答案解析』本题考核增值税视同销售。选项BCD均属于增值税视同销售行为，选项A是将购进的货物用于本单位的办公楼建设不属于增值税视同销售，只有将自产或委托加工的货物用于本单位的办公楼建设才属于视同销售。【（2011年）·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（）。A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他单位『正确答案』BCD『答案解析』本题考核增值税视同销售。（1）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，A属于外购货物用于非增值税应税项目不视同销售，A错误；（2）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，B正确；（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，C正确；（4）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，D正确。【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。A.用于个人消费B.用于投资C.用于集体福利D.用于建造厂房『正确答案』ACD『答案解析』本题考核增值税视同销售。外购的货物用于投资、分配、赠送属于视同销售的范围，其他情形不视同销售。【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。A.将自产的货物用于投资B.将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外转让『正确答案』ABC『答案解析』本题考核增值税的征收范围。（1）选项ABC视同销售，应缴纳增值税；（2）选项D应缴纳营业税。2.混合销售VS兼营（P327）第5页兼营增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为（1）分别核算，分别交增值税、营业税；（2）未分别核算，由主管税务机关核定混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为（1）以经营货物为主，合并交增值税（2）以经营劳务为主，合并交营业税提示：兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。解释：二者的区别在于混合销售两项业务之间有密切的“从属关系”，而兼营业务二者之间没有“从属关系”。（1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【解释1】混合销售的认定，必须符合两个条件：第一，同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务）两项业务；第二，两项业务之间有密切的“从属关系”。【解释2】混合销售的税务处理：混合销售并非同时缴纳增值税和营业税，依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。例1：甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。例2：乙是一家装修公司，给B提供装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。（2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额（而非一并缴纳增值税或营业税）。例：某空调生产企业销售空调并安装（有建筑安装资质），总计收取空调销售款1000元，收取安装费200元。税务处理：1000÷（1+17%）×17%（增值税）+200×3%（营业税）习题演练【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有（）。A.邮局提供邮政服务并销售集邮商品B.商店销售空调并负责安装C.汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车D.汽车修理厂修车并提供洗车服务『正确答案』BD『答案解析』本题考核增值税的混合销售。（1）选项A：邮政业实行营改增，两项业务均征收增值税，不属于混合销售；（2）选项B：属于混合销售行为，根据商店的主营业务征收增值税；（3）选项C：销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，不属于混合销售行为；（4）选项D：属于混合销售行为，根据修理厂的主营业务征收增值税。【例题·判断题】销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税、营业税；未分