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全国第一家注册会计师考试辅导机构，最高通过率达100%！成本法转换为权益法（减资，追溯调整）因处置投资导致被投资单位的影响能力下降，由控制转为具有重大影响，或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下：个别财务报表合并财务报表（一次交易处置子公司）①应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。②原投资时点：在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：a.属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；b.属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。③原投资时点至处置当日之间：对于原取得投资后转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时：a.对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；b.对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；c.在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；（注意2015年变化）d.除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积——其他资本公积。①终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。②对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。③处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额（不强调可辨认，因为可能包含商誉）与商誉之和（★★），形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。④与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动（资本公积）（被投资单位重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动而产生的其他综合收益除外），应当在丧失控制权时转为当期投资收益。（个别财务报表不结转，处置时结转）⑤合并报表当期的处置投资收益（合并财务报表层面）＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例⑥企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。全国第一家注册会计师考试辅导机构，最高通过率达100%！购买60%股权（控制），成本法，2009.5.2出售40%，改为权益法，剩余股权比例20%（重大影响）1.终止确认出售的部分（40%的部分）借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（可借可贷）2.考虑剩余部分的相关情况（剩余20%的部分）①原投资时点：剩余20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差额A.不利差额：不调整B.有利差额：调整留存收益借：长期股权投资——投资成本贷：利润分配——未分配利润盈余公积②考虑原投资时点（2008.1.2）至处置当日（2009.5.2）的净资产引起的变动A.净利润或净亏损引起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的股利★★）Ⅰ.2008.1.2-2008.12.31借：长期股权投资——损益调整贷：利润分配——未分配利润盈余公积Ⅱ.2009.1.1-2009.5.2借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益B.除净损益、利润分配以外的权益变动引起的（不区分年份）借：长期股权投资——其他权益变动/其他综合收益贷：资本公积——其他资本公积/其他综合收益（注意科目变化）【补充内容】子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产全国第一家注册会计师考试辅导机构，最高通过率达100%！=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利±子公司其他综合收益、其他权益变动【例题】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。20×9年1月8日（注意是年初），甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元（合并报表时采用）。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。【正确答案】（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款4800000贷：长期股权投资3600000（6000000×60%）投资收益1200000（倒挤）②对剩余股权改按权益法核算：首先：考虑有利差额或不利差额剩余部分240万元（600万元×40%）在原投资时的可辨认净资产的公允价值为500万元，按份额40%计算为200万元（500万元×40%），视为商誉，不调整长期股权投资的账面价值。其次：原投资时点至处置当日之间：调整为权益法（剩余部分为40%）借：长期股权投资200000（500000（调整后净利润）×40%）贷：盈余公积20000（500000×40%×10%）利润分配180000（500000×40%×90%）借：长期股权投资100000贷：其他综合收益100000（250000×40%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元（600×40%+20+10）。（2）甲公司合并财务报表的处理全国第一家注册会计师考试辅导机构，最高通过率达100%！①在合并财务报表中（即母公司和子公司编制合并财务报表），对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。②处置股权取得对价480万元与剩余股权公允价值320万元之和，减去按原持股比例（100%）计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产（没有特意强调可辩认，因为包含商誉）的份额=（480+320）-[（500（可辩认）+50（如有，应扣除宣告或发放的现金股利）+25（其他综合收益）]×100%（注意持股比例）-100（商誉，无须乘以持股比例）=125（万元）计入丧失控制权当期的投资收益。③与原有子公司股权投资相关的其他综合收益[25万元×100%（注意原持股比例）]、其他权益变动（即原资本公积——其他资本公积），应当在丧失控制权时转作当期的投资收益。综合②和③合并财务报表中应确认的投资收益=125+25=150（万元）①对剩余股权（40%）按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资3200000（公允价值）贷：长期股权投资2700000（个别财务报表）投资收益500000②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益300000（500000×60%）（代替长期股权投资）贷：未分配利润300000（当年实现的净利润：投资收益）③转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：可以理解为：先确认出售的60%的部分借：投资收益150000（250000×60%）（代替长期股权投资）贷：其他综合收益150000再全部转入投资收益借：其他综合收益250000（250000×100%）贷：投资收益250000综合上述两个分录借：其他综合收益100000全国第一家注册会计师考试辅导机构，最高通过率达100%！贷：投资收益100000版权声明：以上案例内容是职业能力综合测试试卷（一）小案例，摘选自北京注册会计师协会编写的注册会计师综合阶段辅导书《职业能力综合测试》案例集，均为北京注册会计师协会培训网合法拥有版权或有权使用的作品，未经本网授权不得转载、摘编或利用其它方式使用上述作品。