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重点、难点讲解及典型例题一、成本核算的要求和一般程序(一)成本核算的要求1．做好各项基础工作(1)应当建立健全各项原始记录，并做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作，包括材料物资收发领用、劳动用工和工资发放、机器设备交付使用以及水、电、暖等消耗的原始记录，并做好相应的管理工作以及定额的制定和修订工作等。(2)需要制定或修订材料、工时、费用的各项定额，使成本核算具有可靠的基础。(3)根据企业会计准则正确确定固定资产的折旧方法、使用年限、残值、无形资产的摊销方法、摊销期限等。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。2．正确划分各种费用支出的界限(1)正确划分收益性支出和资本性支出的界限。(2)正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限。(3)正确划分本期费用与以后期间费用的界限。(4)正确划分各种产品成本费用的界限。(5)正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。3．根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。(二)成本核算的一般程序1．确定核算对象；2．确定成本项目；3．设置有关成本和费用明细账；4．收集确定各种产品的生产情况和费用，并对所有已发生费用进行审核；5．根据标准分配归集的所有费用；6．结转产品销售成本。(三)成本与费用的关系费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，构成产品成本的基础。产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。区别：费用涵盖范围较宽。包括企业生产各种产品发生的各种耗费，费用着重于按会计期间进行归集，产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用等。【注意】成本核算基本流程如下：【例题1·判断题】企业应当根据其生产经营的特点、生产经营组织类型和成本管理要求，选择恰当的成本计算对象，确定成本计算方法。（）【答案】√【解析】产品成本的计算，关键是选择恰当的产品成本计算方法。产品成本计算的方法必须根据产品的生产特点、管理要求及工艺过程等予以确定。【例题2·判断题】正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限是成本核算的要求之一。（）【答案】√【解析】成本核算的要求：做好各项基础工作、正确划分各种费用支出的界限、根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限属于正确划分各种费用支出界限的内容。【例题3·多选题】下列各项中，属于正确划分各种费用支出的界限的有（）。A．正确划分收益性支出和资本性支出的界限B．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限C．正确划分各种产品成本费用的界限D．正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限【答案】ABCD【例题4·判断题】产品成本是费用总额的一部分，包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用及期未未完工产品的费用。（）【答案】×【解析】产品成本不包括期问费用和期末未完工产品的费用。二、成本核算对象和成本项目成本项目的设置应根据管理上的要求确定，对于工业企业而言，一般可以设置四个项目：1．直接材料。企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。2．燃料及动力。是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3．直接人工。企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的职工薪酬。4．制造费用。指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。不能根据原始凭证或原始凭证汇总直接计入成本的费用，需要按一定标准分配计入成本核算对象。由于生产的特点，各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据具体情况，增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。【例题5·多选题】下列各项中，属于成本项目的有（）。A．直接材料B．直接人工C．制造费用D．折旧费【答案】ABC【解析】工业企业一般可以设立的成本项目有：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用，根据生产的特点各种费用支出的比重及成本管理核算的要求不同，还可以增设废品损失、直接燃料和动力等成本项目。三、要素费用的归集和分配(一)成本核算的账户设置一般设嚣“生产成本”和“制造费用”账户，进行产品成本的核算。【例题6·多选题】下列各项中．应计入当期生产成本的有（）。A．行政管理部门发生的固定资产修理费B．生产产品耗用的材料成本C．行政管理部门计提的固定资产折旧D．生产人员的薪酬【答案】BD【解析】行政管理部门发生的固定资产修理费和行政管理部门计提的固定资产折旧均应记入“管理费用”科目，而不计入生产成本。【例题7·多选题】下列各项中，应该记入“制造费用”科目的有（）。A．生产车间管理人员的工资B．厂部管理人员的工资C．生产用建筑物折旧D．厂部的办公费【答案】AC【解析】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。选项BD应记入“管理费用”科目。(二)材料、燃料、动力的归集和分配【★2013年单选题】1．分配标准：可用产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等作为分配标准2．分配率(每单位分配标准应承担的费用)=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准3．分配额=某产品所耗标准×分配率(三)职工薪酬的归集和分配1．分配标准：生产工时等作为分配标准2．分配率=各种产品生产工资总额÷分配标准3．分配额=某产品所耗标准×分配率【例题8·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2013年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述工人费按生产工时比例在甲、乙产品间分配．其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A．28000B．32000C．42000D．48000【答案】D【解析】甲产品应分担的人工费=1200×(70000+10000)／(1200+800)=48000(元)。【例题9·单选题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某种材料4400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。采用定额消耗量比例分配材料费用，A产品负担的材料费用为（）元。A．40000B．43000C．46000D．48000【答案】D【解析】A产品负担的材料费用=200×15×4400／(200×15+250×10)×20=48000(元)。(四)辅助生产费用的归集和分配【★2013年单选题】辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。特点：直接分配给辅助生产以外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况直接分配法计算公式：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额／辅助生产对外供应劳务总量特点：进行两次分配。先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配交互分配法计算公式：对内交互分配率=辅助生产费用总额／辅助生产提供的劳务总量对外分配率=(交互分配前的成本费用十交互分配转入的成本费用一交互分配转出的成本费用)／对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量按计划特点：辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配成本分配法计算公式：各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量x计划单位成本成本差异=实际成本一按计划分配率分配转出的费用顺序分配法特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配代数分配法特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用【例题10·多选题】辅助生产费用的分配方法主要包括（）。A．代数分配法B．按计划成本分配法C．交互分配法D．顺序分配法【答案】ABCD【解析】辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。【例题11·判断题】采用交互分配法分配辅助生产成本，各辅助生产车间交互分配后的实际费用为交互前的费用加上交互分配转入的费用。（）【答案】×【解析】采用交互分配法分配生产成本，各辅助生产车间交互分配后的实际费用为交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用。【例题l2·不定项选择题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。(1)2013年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时。其中供电车间20小时，基本生产车间中的第一车间耗用量为300小时，基本生产车间中的第二车间耗用量为120小时，行政管理部门耗用量为40小时，销售部门耗用量为20小时。(2)2013年5月在分配辅助生产费用以前，供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度。其中，机修车间耗用4万度，基本生产车间中的第一车间耗用量为9万度，基本生产车间中的第二车间耗用量为4万度，行政管理部门耗用量为2万度，销售部门耗用量为1万度。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。使用交互分配法分配生产费用。要求：根据以上资料，回答下列(1)～(3)题。(1)机修车间交互分配转入的辅助生产费用是（）万元。A．480B．48C．1632D．1968【答案】A【解析】供电车间对内分配率=2400／20=120(万元／万度)；机修车间交互分配转入的辅助生产费用=120×4=480(万元)。(2)供电车间对外分配的费用是（）万元。A．2400B．2448C．1968D．1632【答案】C【解析】机修车间对内分配率=1200／500=2．4(万元／小时)；供电车间对内分配率=2400／20=120(万元／万度)；供电车间交互分配转出的辅助生产费用=120×4=480(万元)；供电车间交互分配转入的辅助生产费用=2．4×20=48(万元)；供电车间对外分配的费用=2400+48-480=1968(万元)。(3)机修车间对外的分配率是（）万元／小时。A．3．4B．3．264C．123D．98．4【答案】A【解析】机械车间对外分配的费用=1200+480-48=1632(万元);对外分配率=1632／(500-20)=3．4(万元／小时)。(五)制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确认，不得随意变更。生产工时比例法由于生产工时是分配闻接费用的常用标准之一，因此，此分配方法较为常见机器工时比例法适用于产品生产机械化程度较高的车间生产工人工资比例法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时的比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法按年度计划分配率分配法适用于季节性生产企业【例题13·单选题】某企业的制造费用采用生产