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第一节销售商品收入一、销售商品收入确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;确认收入：交款提货未提走商品不确认收入：采用手续费方式委托代销商品2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;不确认收入：售后租回，实质是融资行为3.相关的经济利益很可能流入企业(收回可能性大于50%);---现在估计不能收回(不确认收入)---现在估计能收回，将来收不回;(先确认收入，将来坏账)4.收入的金额能够可靠地计量;退货期：1.不能估计退货的可能性：退货期满确认收入2.能估计退20%：发出商品确认80%收入5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、商品销售会计处理考点一、符合确认条件---确认收入并结转相关销售成本。【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;商品成本为420000元。甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』(1)确认收入借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税(销项税额)102000(2)结转成本借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元，甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司;该批商品成本为240000元。(交款提货)甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』(1)确认收入借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税(销项税项)51000(2)结转成本借：主营业务成本240000贷：库存商品240000【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税额为68000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000，期限为2个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元;该批商品成本为320000元。甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』(1)借：应收票据468000应收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税(销项税额)68000银行存款2000(2)借：主营业务成本320000贷：库存商品320000总结1.确认收入时间：(1)采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;(2)交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。---未提走的商品作为“代管商品”管理。2.收款方式：收-支票、银行汇票、银行本票：(借：银行存款)收-商业汇票(商承、银承)：(借：应收票据)未收款：(借：应收账款)考点二、不符合收入确认条件会计处理两阶段：第一阶段：不符合条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。(1)纳税义务未发生---不算税，将来确认收入时再算税(2)纳税义务已经发生---计算增值税第二阶段：符合条件时：确认收入，结转成本【例题】A公司于2×12年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定2×12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。『正确答案』1.发出商品时：(1)发出借：发出商品60000贷：库存商品60000(2)计算增值税销项税额借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170002.A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000【例题·单选题】(2007、2008)企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是()。A.在途物资B.发出商品C.库存商品D.主营业务成本『正确答案』B『答案解析』不符合收入条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。三、商业折扣、现金折扣考点一、处理原则商业折扣：指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。销售时：企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。收款时：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。考点二、账务处理【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2×12年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。『正确答案』1.3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税(销项税额)30600借：主营业务成本120000贷：库存商品120000原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣后的净额。2.折扣期后付款：(21-30)付款，则应按全额付款。借：银行存款210600贷：应收账款2106003.折扣期内付款：(1-20)3月9日付款2%(1)假定计算现金折扣考虑增值税：借：银行存款206388财务费用4212(应收账款的2%)(少收)贷：应收账款210600(2)假定计算现金折扣不考虑增值税：借：银行存款207000财务费用3600(收入的2%)(少收)贷：应收账款210600【例题·单选题】(2009)某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为()元。【例题·2009计算题】A.118800B.139200C.138996D.140400『正确答案』D『答案解析』此题中应收账款的金额按照货款总额计算，120000*(1+17%)=140400引申：1.如题目要求计算实收金额则答案为C;2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。【例题·多选题】(2011)下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有()。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用『正确答案』BD『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，销售企业应在实际发生时计入当期财务费用。.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用。【例题·单选题】(2010)企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当()。A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本『正确答案』A『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。四、销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』(1)销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000(2)发生销售折让时：借：主营业务收入(100000×5%)5000应交税费——应交增值税(销项税额)850贷：应收账款5850(3)实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款111150【例题·判断题】(2010)企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应冲减销售月的销售收入。()『正确答案』×『答案解析』.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。五、销售退回---冲减销售的账务处理1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;销售时：借：发出商品贷：库存商品退回时：借：库存商品贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本【例题】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2×12年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货：『正确答案』借：库存商品2100贷：发出商品2100【例题】甲公司2×12年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额是59500元，该批商品成本为182000元。A商品于2×12年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。2×12年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。甲公司会计处理---确认收入后退货：『正确答案』(1)销售实现时：借：应收账款409500贷：主营业务收入350000应交税费——应交增值税(销项税额)59500借：主营业务成本182000贷：库存商品182000(2)收到货款时借：银行存款409500贷：应收账款409500(3)销售退回时：借：主营业务收入350000应交税费——应交增值税(销项税额)59500贷：银行存款409500借：库存商品182000贷：主营业务成本182000【例题】甲公司在2×12年3月18日向乙