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第一章资产本章考试大纲（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产的核算（九）掌握固定资产、投资性房地产、无形资产的核算（十）熟悉长期股权投资的核算范围、无形资产的内容、其他资产的核算（十一）了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理（十二）了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值的确定（十三）了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产；资产按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；资产按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。【例1】（单选题）下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.发出商品B.委托加工物资C.无法收回的应收账款D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】无法收回的应收账款预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金货币资金存放点和用途银行存款其他货币资金一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性和合理性。（一）现金管理制度1、现金的使用范围企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、库存现金的限额3～5天的日常零星开支所需的现金边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。3、现金收支的规定（1）当日收入当日送存银行；（2）不得“坐支”现金；（3）提取现金，写明用途，签字审核；（4）特殊情况使用现金提出申请，银行审批（二）现金的账务处理科目设置：“库存现金”；企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”或者通过“其他应收款”科目核算。账簿设置：总账和日记账月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。（三）现金的清查定期和不定期清查，实地盘点法。现金的短缺和溢余，一般按照两步骤处理：第一步骤：发现不一致，（批准前），调帐，调到账实相符，差异记入“待处理财产损溢”；第二步骤：批准后的处理。对个人的支付可以用现金对单位的支付1000元以下1000元以上银行转账按管理权限报经批准后，分情况处理：1．如为现金短缺，（1）属应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；（2）属无法查明原因的，计入“管理费用”。2．如为现金溢余，（1）属应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；（2）属无法查明原因的，计入“营业外收入”。库存现金待处理财产损益其他应收款①按实际短缺的金额②由责任者赔偿部分管理费用③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额其他应付款待处理财产损益库存现金②按应支付给有关①按实际溢余的金额人员或单位的部分营业外收入③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额二、银行存款（一）银行存款的账务处理银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。科目设置：“银行存款”；账簿设置：总账和日记账企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。发现（批准前）批准后处理批准后处理发现（批准前）（二）银行存款的核对1.核对方式至少每月核对一次“银行存款日记账”与“银行对账单”核对企业银行2.不一致的原因（1）错账——谁做错谁更正（2）未达账项未达帐项一般有以下四种情况：【例2】2×12年12月31日企业的银行存款日记帐的余额为5400000元，银行对帐单余额为8300000元，经逐笔核对，发现有下列未达帐项：(1)企业送存银行转帐支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)企业开出转帐支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通，尚未记账。(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。表1银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付、企业未付款400000减：企业已付、银行未付款4500000调节后存款余额980000调节后存款余额9800000未达账项企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付企业已记收款入账、银行未记收款入账企业已记付款入账、银行未记付款入账银行已记收款入账、企业未记收款入账银行已记付款入账、企业未记付款注意：调节后的余额：若相等：企业可以实际动用的银行存款；记账基本正确。若不等：存在记账错误。银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容1、银行汇票存款定银行汇票指的是由出票银行签发的，由其在见票时义按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。注（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。意（2）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。事（3）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票项也可以用于支取现金。2、银行本票存款定银行本票是在银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付义确定的金额给收款人或持票人的票据。注（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，意均可使用银行本票。事（2）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票项可以用于支取现金。3、信用卡存款定信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡义专户的款项。注信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡意和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡事银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。项银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用保证金存款存出投资款外埠存款其他货币资金4、信用证保证金定信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为义开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项注企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开意证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。事项5、外埠存款定外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，义而汇往采购地银行开立采购专户的款项。注该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了意采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。事项（二）其他货币资金的账务处理1、银行汇票存款（1）银行汇票的办理①汇款单位（即申请人）使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。②申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。③收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。④收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。注意：银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。⑤银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。（2）申请人的核算①企业办理银行汇票时借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款②企业持银行汇票结算时借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票③采购完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票【例3】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金—银行汇票250000贷：银行存款250000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业会计分录为：借：原材料200000应交税费—应交增值税(进项税额)34000贷：其他货币资金—银行汇票234000借：银行存款16000贷：其他货币资金—银行汇票160002.银行本票存款（1）银行本票的办理银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。银行本票的种类（2）银行本票的核算-----申请人的核算①企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款②企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元。50000元四种可供选择不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理9【例4】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票10000贷：银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10000贷：其他货币资金—银行本票100003.信用卡存款（1）信用卡的办理凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。（2）核算①企业办理信用卡借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款②企业用信用卡结算借：有关科目贷：其他货币资金——信用卡【例5】甲公司于2×12年3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。2×12年4月1