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《企业会计准则第37号——金融工具列报》重难点、热点问题解读一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.以下不属于金融资产和金融负债不能相互抵销的情形的是（）。A.使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征，即“合成工具”B.金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险敞口(例如远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债)，但涉及不同的交易对手方。C.无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产D.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的ABCD答案解析：金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。2.发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，关于这项业务说法正确的是（）。A.以重分类日该工具的账面价值计量B.以重分类日该工具的公允价值计量C.重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为当期损益D.以取得原权益工具日的入账成本计量ABCD答案解析：发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。3.金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行(含再融资)、回购、出售或注销时，以下处理不正确的是（）。A.发行方应当作为权益的变动处理B.发行方不应当确认权益工具的公允价值变动C.发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理D.发放的股票股利会导致影响所有者权益总额减少ABCD答案解析：金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行(含再融资)、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。4.甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务，关于这项业务说法正确的是（）。A.应当划分为权益工具B.应当划分为金融负债C.应当划分为金融资产D.应当划分为复合金融工具ABCD答案解析：甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动，同时，甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。5.一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利(配股比例为2股配1股)，配股价格为配股当日股价的70％。由于该企业在多地上市，受到各国家和地区当地的法规限制，配股权行权价的币种须与当地货币一致。关于这项业务说法正确的是（）。A.应当划分为权益工具B.应当划分为金融负债C.应当划分为金融资产D.应当划分为复合金融工具ABCD答案解析：由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，且以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业普通股，因此该配股权应当分类为权益工具。6.金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债（）。A．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务B．该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务C．将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具D．企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产ABCD答案解析：B、C、D都属于权益工具的特征。7.以下属于权益工具的是（）。A.对于衍生工具，发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算B.发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产C.以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产D.以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产ABCD答案解析：除非满足“固定换固定”条件才属于权益工具，否则将来须用或可用企业自身权益工具结算的衍生工具应分类为衍生金融负债或衍生金融资产。8.与权益性交易相关的交易费用说法不正确的是（）。A.与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减B.只有那些可直接归属于发行新的权益工具或者购买此前已经发行在外的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用C.交易费用与其他活动(将已发行的股份上市流通)相关，也是在发行权益工具的同时发生的，也应该计入权益D.与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊ABCD答案解析：与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。只有那些可直接归属于发行新的权益工具或者购买此前已经发行在外的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用。例如，在企业首次公开募股的过程中，除了会新发行一部分可流通的股份之外，也往往会将已发行的股份进行上市流通，在这种情况下，企业需运用专业判断以确定哪些交易费用与权益交易(发行新股)相关，应计入权益核算；哪些交易费用与其他活动(将已发行的股份上市流通)相关，尽管也是在发行权益工具的同时发生的，但是不得计入权益。与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊。9.下列关于37号准则修订背景，说法不正确的是（）。A．投资者、债权人和其他财务报表使用者对企业金融工具相关信息的列报提出了更高的要求B．原准则及其应用指南实施以来，在实务中也出现了一些新问题C．国际会计准则进行过几次大的修订D．原有的会计准则在重大方面出现了差错ABCD答案解析：原有的准则并没有发生重大差错，所以D错误。10.核算除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具的会计科目是（）。A.普通股B.优先股C.其他综合收益D.其他权益工具ABCD答案解析：其他权益工具”科目核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。11.我国37号准则修订稿发布的时间是（）。A.2013年10月B.2014年6月C.2007年1月D.2015年1月ABCD答案解析：本准则（财会[2014]23号）于2014年6月20日正式发布。12.关于回购库存股说法不正确的是（）。A．回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产B．库存股可由企业自身购回和持有，也可由集团合并范围内的其他成员购回和持有C．如果企业持有库存股之后又将其重新出售，应当确认出售的利得或者损失D．无论这些库存股的公允价值如何波动，企业应直接将支付或收取的所有对价在权益中确认，而不产生任何损益ABCD答案解析：回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。库存股可由企业自身购回和持有，也可由集团合并范围内的其他成员购回和持有。如果企业持有库存股之后又将其重新出售，反映的是不同所有者之间的转让，而非企业本身的利得或损失。因此，无论这些库存股的公允价值如何波动，企业应直接将支付或收取的所有对价在权益中确认，而不产生任何损益。13.以下不属于37号准则主要变化的是（）。A.完善金融资产和金融负债的抵销规定和披露要求B.将符合一定条件的可回售工具等归类为负债工具C.将符合一定条件的可回售工具等归类为权益工具D.修改金融资产和金融负债到期期限分析披露要求ABCD答案解析：应该是将符合一定条件的可回售工具等归类为权益工具。14.甲公司拟发行优先股。按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更(假设该事项不受甲公司控制)，甲公司必须按面值赎回该优先股关于这项业务说法正确的是（）。A.应当划分为权益工具B.应当划分为金融负债C.应当划分为金融资产D.应当划分为复合金融工具ABCD答案解析：该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。15.发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融工具之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，关于这项业务说法正确的是（）。A.以重分类日该金融负债工具的账面价值计量B.以重分类日该金融工具的公允价值计量C.重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为当期损益D.以取得原权益工具日的入账成本计量ABCD答案解析：发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，关于这项业务说法正确的是（）。A.以重分类日该工具的账面价值计量B.以重分类日该工具的公允价值计量C.重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为当期权益D.以取得原权益工具日的入账成本计量ABCDE答案解析：发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。2.以下属于区分金融负债和权益工具需考虑的因素是（）。A．合同所反映的经济实质B．工具的特征C．金额的大小D．法律形式ABCDE答案解析：应该考虑到合同所反映经济业务的实质和工具的特征，而不是金额的大小和法律形式。3.对于附有或有结算条款的金融工具，满足下列条件的，应当分类为权益工具（）。A.要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生B.只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算C.按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工具D.对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金ABCDE答案解析：满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：(1)要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生。(2)只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。(3)按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工具。4.下列关于37号准则修订背景，说法正确的是（）。A．投资者、债权人和其他财务报表使用者对企业金融工具相关信息的列报提出了更高的要求B．原准则及其应用指南实施以来，在实务中也出现了一些新问题C．国际会计准则进行过几次大的修订D．原有的会计准则在重大方面出现了差错ABCDE答案解析：原有的准则并没有发生重大差错，所以D错误。5.以下属于金融资产和金融负债相互抵销的条件（）。A．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的B．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。C.无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产D.债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进行托管(例如偿债基金或类似安排)，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债ABCDE答案解析：见讲义金融资产和金融负债应当在资产负债表内相互抵销的条件。6.与权益性交易相关的交易费用说法正确的是（）。A.与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减B.只有那些可直接归属于发行新的权益工具或者购买此前已经发行在外的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用C.交易费用与其他活动(将已发行的股份上市流通)相关，虽然也是在发行权益工具的同时发生的，但是