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前言近年来，财政部陆续出台了《企业会计制度》（财会[2000]25号）、《小企业会计制度》（财会[2004]2号）以及《企业会计准则》（财政部令第33号）等一系列会计政策。特别是《企业会计准则》自2007年起在上市公司范围内实施以来，实施范围逐渐扩大，目前所有金融企业、中央大中型企业以及部分地方国有企业都开始实施企业会计准则，取得了良好的效果。可以说，企业会计准则的颁布实施，顺应了我国市场经济发展的要求，实现了与国际财务报告准则的实质趋同，对于维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利益，促进社会和谐具有重要意义。针对小企业会计核算，国际会计准则理事会及我国在经历了一系列改革后，逐步完善。一、制定小企业会计准则的思路和原则制定小企业会计准则应当立足国情、借鉴中小主体国际财务报告准则简化要求的思路，同时与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提供信贷，注重如下三个“结合”。（一）遵循基本准则与简化要求相结合按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则应当按照基本准则，规范小企业会计确认计量报告要求。但考虑到我国小企业规模小、业务简会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。（三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但为适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。二、小企业会计准则的适用范围小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业（即小企业）：（一）不承担社会公众责任；本准则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（二）经营规模较小；本准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。请参照P3-5（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》。经营规模较小的企业，可以按照小企业准则进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。三、《小企业会计准则》适用的特殊规定(一)按规定需要建账的个体工商户参照执行《小企业会计准则》。(二)发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。(三)执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。执行本准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和本准则所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。四、与企业会计准则的对比(一)准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表，附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。（二）会计科目设置1.企业会计准则企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类：分为6类资产类：73个，其中一般企业（非金融企业）44个。负债类：36个，其中一般企业20个。共同类：5个，其中一般企业3个。所有者权益类：7个，其中一般企业6个。成本类：7个，其中一般企业4个。损益类：34个，其中一般企业16个。其中：一般企业（非金融企业）共计93个。2.小企业会计准则会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了58个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目的分类：分为5类资产类：26个。负债类：10个。所有者权益类：5个。所有者权益类：5个。（三）财务报表的组成1.企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表;（5）附注。2.小企业会计准则财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）附注。小企业也可以根据需要编制现金流量表。（四）主要会计处理对比1.存货（1）借款费用资本化的范围不同企业会计准则下，满足一定条件可以资本化；小企业会计准则下，不涉及资本化的问题。企业会计准则下：借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用，应由《企业会计准则第17号——借款费用》予以规范。根据存货准则规定，符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。（2）存货跌价准备的处理不同企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。（3）投资者投入存货成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（4）盘盈存货的处理不同企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。2.金融资产投资（1）分类不同企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。（2）计量属性选择不同企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。小企业会计准则下，均采用历史成本计量。（3）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值除长期股权投资外均可转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（4）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。小企业会计准则下，利息收入等于面值乘以票面利率。持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。3.固定资产（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（2）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（3）折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。4.生物资产（1）分类不同企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。（2）减值的处理不同企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循《企业会计准则第1号——存货》。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。（3）折旧期间不同企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。5.无形资产（1）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（2）摊销方法、摊销期间不同企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销期间应根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。6.借款利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。7.收入收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。8.所得税费用企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。五、与小企业会计制度相比主要变化（一）准则框架体系《小企业会计制度》包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五部分。（二）主要会计处理对比资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。财