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1第十八章审计沟通讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下六个问题：1.与治理层直接沟通的事项（教材P398）；2.就计划的审计范围和时间安排与治理层沟通的事项（教材P398）；3.就审计中发现的重大问题与治理层沟通的事项（教材P399）；4.接受委托前的必要沟通（教材P408）；5．接受委托前，“后任”与“前任”沟通的核心内容（教材P409）；6．接受委托后，“后任”发现“前任”已审计财务报表可能存在重大错报时的沟通（教材P411）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握与治理层沟通和前任注册会计师沟通的审计的相关内容。2.能力等级：“2”。3.教材变化：除第一节第一段删除了治理层和管理层定义的有关内容外，本章教材其他内容基于2012年基础上基本未变。本章重难点精讲第一节注册会计师与治理层的沟通2一、与治理层“双向沟通”的作用（教材P396）与治理层“双向沟通”有助于：1.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。二、与治理层沟通的主要目的（教材P396）1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的重大事项；3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。三、与治理层直接沟通的事项（教材P398）1.注册会计师与财务报表审计相关的责任；2.计划的审计范围和时间安排；3.审计中发现的重大问题；4.注册会计师的独立性。四、财务报表审计相关的责任（与治理层直接沟通事项之一，教材P398）1.与财务报表审计相关的责任（掌握基本观点）（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。2.与财务报表审计相关责任的沟通事项（1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项；（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项；（3）注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任（如适用）。五、计划的审计范围和时间安排（与治理层直接沟通事项之二，教材P398）（一）沟通的作用（基本观点）1.帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；2.帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。（二）沟通的事项可能包括（精准掌握）1.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；2.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；33.在审计中对重要性概念的运用。（三）与治理层讨论的计划方面的其他事项1.如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。2.治理层对下列问题的看法（掌握基本观点）（1）与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通；（2）治理层和管理层之间的责任分配；（3）被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险；（4）治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；（5）与监管机构的重要沟通；（6）治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。3.治理层对下列问题的态度、认识和措施（1）被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性；（2）舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。4.治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。5.治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。六、审计中发现的重大问题（与治理层直接沟通事项之三，教材P399）（一）注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的重大问题1.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；2.审计工作中遇到的重大困难；3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；4.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。（二）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法1.会计政策；2.会计估计；3.财务报表披露；4.相关事项。（三）审计工作中遇到的重大困难1.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；2.不合理地要求缩短完成审计工作的时间；3.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；4.无法获取预期的信息；5.管理层对注册会计师施加的限制；6.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。4（四）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位1.影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；2.对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；3.管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。（五）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项1.审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致；2.沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。【例题1·多选题】在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（）。A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C.注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D.注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序【答案】ACD【解析】选项B不恰当，注册会计师对财务报表审计的责任是合理保证审计后的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，治理层对财务报表的责任是监督财务报表按照企业会计准则的要求编制和对外报告，注册会计师的审计的责任不能减轻治理层的责任。第一节总结1.与治理层沟通的主要目的（教材P396）；2.与治理层沟通审计中发现的重大问题（教材P399）；3.与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难（教材P400）。第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通一、前任与后任沟通的总体要求（教材P407）1.沟通的发起方在“前任”与“后任”的沟通过程中，“后任”负有主动沟通的义务。2.沟通的前提尽管“后任”负有主动沟通的义务，但前提是需要征得被审计单位的同意。3.沟通的方式“前任”与“后任”的沟通可以采用书面或口头的方式。4.对沟通情况的记录5尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但无论是“前任”还是“后任”，都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹。5.“前任”与“后任”应当对沟通过程中获知的信息保密即使未接受委托，“后任”仍应履行保密义务。【相关说明】以上沟通的发起方、沟通的前提、沟通的方式等基本观点非常“刚性”，是审计准则明确的观点，请大家精准掌握。二、“前任”与“后任”沟通的环节及其内容【知识点拓展1】关于“前任”与“后任”沟通的问题，需要大家从三大环节“分模块”地理解和掌握，因为在每一环节中沟通的内容和要求是不同的，请看下表：环节时间前提方式目的第一个环节后任接受委托前被审计单位书面允许后任主动与前任沟通确定是否接受委托第二个环节后任接受委托后后任根据工作的需要决定后任决定是否与前任沟通设计计划的审计程序的性质、时间安排和范围第三个环节后任发现前任审计的财务报表可能存在的重大错报后任发现前任有未查出的错报后任提请被审计单位告知前任按照审计准则的要求执业（一）接受委托前，“后任”与“前任”沟通（第一个环节）1.沟通的必要性在接受委托前，“后任”应当与“前任”进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托，它包括以下三层含义：（1）沟通的目的在接受委托前，“后任”与“前任”进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。（2）必要审计程序与“前任”进行沟通，是“后任”在接受委托前应当执行的必要审计程序。（3）评价沟通结果在进行必要沟通后，“后任”应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。2.沟通的核心内容接受委托前，向“前任”进行询问是一项必要的沟通程序。但“后任”向“前任”询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）“前任”与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）“前任”向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制的缺陷；（4）“前任”认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。63.“前任”的答复对“后任”的影响在被审计单位允许“前任”对“后任”的询问做出充分答复的情况下，“前任”应当根据所了解的事实，对“后任”的合理询问及时做出充分的答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向“后任”做出充分答复，“前任”应当向“后任”表明其答复是有限的，并说明原因。如果从“前任”得到的答复是有限的，或未得到答复，“后任”应当考虑是否接受委托。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：（1）如果得到的答复是有限的，“后任”应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响；（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，“后任”需要设法以其他方式与“前任”再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。4.被审计单位不同意“后任”与“前任”沟通（教材P409-410,2012年教材新增加内容）如果被审计单位不同意“前任”做出答复，或者限制其答复的范围，“后任”应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。“后任”一般应当拒绝接受委托。（二）接受委托后，“后任”与“前任”沟通（第二个环节）1.“后任”与“前任”沟通不是必要程序接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由“后任”根据审计工作需要自行决定的。2.查阅“前任”工作底稿的前提接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿，“后任”应当征得被审计单位同意，并与“前任”进行沟通。3.查阅相关工作底稿及其内容“前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。4.“前任”与“后任”就使用工作底稿达成一致意见在允许查阅工作底稿之前，“前任”应当向“后任”获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。5.利用工作底稿的责任查阅“前任”工作底稿获取的信息可能影响“后任”实施审计程序的性质、时间安排和范围，但“后任”应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。“后任”不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖“前任”的审计报告或工作。（三）“后任”发现“前任”已审计财务报表可能存在重大错报时的沟通（第三个环节）71.安排三方会谈如果发现“前任”已审计财务报表可能存在重大错报，“后任”应当提请被审计单位告知“前任”。必要时，“后任”应当要求被审计单位安排三方会谈。2.无法参加三方会谈的处理如果被审计单位拒绝告知“前任”，或“前任”拒绝参加三方会谈，或“后任”对解决问题的方案不满意，“后任”应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。