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1复习题1、甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620000元。（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20000元；（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。要求：（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，正确答案】：（1）甲公司有关会计处理如下：①发出委托加工材料时：借：委托加工物资620000贷：原材料620000②支付加工费及相关税金时：增值税＝加工费×增值税税率应交消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）应支付的增值税＝100000×17％＝17000（元）应支付的消费税＝（620000＋100000）÷（1－10％）×10％＝80000（元）借：委托加工物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000——应交消费税80000贷：银行存款197000③支付运杂费：借：委托加工物资20000贷：银行存款20000④收回加工材料时：收回加工材料实际成本＝620000＋100000＋20000＝740000（元）借：原材料740000贷：委托加工物资740000（2）计算应计提的存货跌价准备①B产品可变现净值＝1000×1200－50000＝1150000（元）B产品成本＝740000＋500000＝1240000（元）B产品成本B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。②A材料可变现净值＝1000×1200－500000－50000＝650000（元）A材料成本为740000元。应计提存货跌价准备＝740000－650000＝90000（元）2借：资产减值损失90000贷：存货跌价准备900002、宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。6月末存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。7月份发生如下经济业务：(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。(2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元(假定协议价是公允的)。(3)销售丙产品一批，销售价格为100万元(不含增值税税额)，实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。(4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。(5)本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。(6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。(7)宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。7月末无其他存货。要求：(2)计算宏达公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位正确答案】：(1)编制相关的会计分录：①借：原材料180应交税费——应交增值税（进项税额）30.6贷：应付票据210.6②借：长期股权投资70.2贷：其他业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2借：其他业务成本40贷：原材料40③借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80借：销售费用2贷：银行存款2④借：在建工程23.4贷：原材料20应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4⑤借：生产成本70贷：原材料70借：生产成本103贷：应付职工薪酬10借：库存商品80贷：生产成本80⑥借：待处理财产损溢10贷：原材料10借：营业外支出10贷：待处理财产损溢10⑦7月末，库存原材料的账面成本＝180－40－20－70－10＝40（万元），可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备；库存丙产品的账面成本＝100－80＋80＝100（万元），可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10(2)7月末资产负债表中“存货”项目的金额＝40＋90＝130（万元）。3、大华公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；2010年6月30日，该股票每股市价为13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。2010年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。2011年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售。要求：如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。正确答案】：（1）2010年3月10日购买B公司发行的股票借：可供出售金融资产——成本4500（300×14.7＋90）贷：银行存款4500（2）2010年6月30日，该股票每股市价为13元借：资本公积——其他资本公积600（4500－300×13）贷：可供出售金融资产——公允价值变动600（3）2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）借：资产减值损失2700贷：资本公积——其他资本公积600可供出售金融资产——减值准备2100（4）2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元确认转回的可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）借：可供出售金融资产——减值准备1200贷：资本公积——其他资本公积1200（5）2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售借：银行存款3300（300×11）可供出售金融资产——公允价值变动600——减值准备900贷：可供出售金融资产—成本45004投资收益300借：资本公积——其他资本公积1200贷：投资收益12004、A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的5年期债券，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%，假定按年计提利息。2010年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2011年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，此时其公允价值为925万元。2011年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求：（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录；（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录；（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录；（4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录；（5）编制2011年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；（6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录正确答案】：（1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录借：持有至到期投资——成本1000应收利息50贷：银行存款1015.35持有至到期投资——利息调整34.65（2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录借：银行存款50贷：应收利息50（3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元）借：应收利息50持有至到期投资――利息调整7.92贷：投资收益57.92（4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元）计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.27（5）编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录借：可供出售金融资产925持有至到期投资——利息调整26.73持有至到期投资减值准备43.27资本公积——其他资本公积5贷：持有至到期投资——成本10005（6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录借：银行存款890投资收益35贷：可供出售金融资产——成本925借：投资收益5贷：资本公积——其他资本公积55、2010年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。2011年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。2012年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。2013年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。假定2011年和2012年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。正确答案】：甲公司有关的账务处理如下：（1）2010年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本3000000贷：银行存款3000000（2）2010年5月确认现金股利借：应收股利40000贷：投资收益40000借：银行存款40000贷：应收股利40000（3）2010年12月31日确认股票公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动200000贷：资本公积——其他资本公积200000（4）2011年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1200000资本公积——其他资本公积200000贷：可供出售金融资产——减值准备1400000（5）2012年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——减值准备400000贷：资本公积——其他资本公积400000（6）2013年1月15日出售该金融资产借：银行存款3100000可供出售金融资产——减值准备1000000贷：可供出售金融资产——成本3000000——公允价值变动200000投资收益900000借：资本公积——其他资本公积400000贷：投资收益40000066、中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下：（1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融