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第1页第七章财务报告【考情分析】财务报告是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。本章是教材中的主要内容之一，在历年考试中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表编制的不定项选择题；所占分数一般较高。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报表主要项目的计算,如资产负债表中的“应收账款”、“存货”等项目，现金流量表中的重要流量等；另一方面，还应掌握重要报表的编制方法,如资产负债表和利润表等。2012年本章考试题型、分值分布单选题多选题判断题不定项选择题合计2分4分1分12分19分本章考试要求（一）掌握财务报告、财务报表的组成（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制（三）掌握利润表的格式、内容及其编制（四）掌握现金流量表的格式、内容及其编制（五）掌握所有者权益变动表的格式和内容（六）熟悉所有者权益变动表的编制（七）熟悉附注的概念及其主要披露项目（八）了解财务报告的目标和财务报表的分类（九）了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。二、财务报表的组成财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容,并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。二、资产负债表的结构资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目。第2页三、资产负债表的编制我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列:“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。2.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。【举例】某企业2012年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。单位：元科目明科明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000『正确答案』该企业2012年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：①“应收账款”项目金额为：1600000＋600000＝2200000（元）②“预付款项”项目金额为：800000＋400000＝1200000（元）③“应付账款”项目金额为：60000＋1800000＝1860000（元）④“预收款项”项目金额为：1400000＋100000＝1500000（元）第3页本例中：应收账款项目,应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总,作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即1860000元。预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【举例】某企业长期借款情况如表所示。单位：元借款起始日期借款期限（年）金额（元）2012年1月1日310000002010年1月1日520000002009年6月1日41500000『正确答案』该企业2012年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1000000＋2000000＝3000000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资第4页产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【举例】某企业2012年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元,则资产负债表中“固定资产”项目的列示金额应为1400万元（2000-550-50）。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。【举例】某企业采用计划成本核算材料，2012年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）。『正确答案』该企业2012年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为＝140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000-120000-210000＝6210000（元）本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后,加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去;若为借方余额,应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货”的项目金额。【注意】1.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列。2.关于“未分配利润”项目，如果是在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额填列；如果是在非年末,则要根据“利润分配——未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。第三节利润表一、利润表概述和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。二、利润表的编制1.企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。第5页第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用。第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。2.利润表项目的填列方法：利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。如：“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目,根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。【例题·单选题】企业当期因日常经营活动应交纳的增值税为54000元，当期确认并交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加分别为5000元、600元、8500元、6810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为（）元。A.74910B.20910C.14100D.54000『正确答案』B『答案解析』应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额:5000＋600＋8500＋6810＝20910（元）。【例题·不定项选择题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。存货按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。2012年1月1日资产负债表（简表）资料如下:资产负债表（简表）编制单位：甲上市公司2012年1月1日单位：万元资产年初余额负债和所有者权益年初余额货币资金320.4短期借款200交易性金融资产0应付账款84应收票据24应付票据40应收账款159.2预收款项60预付款项0.16应付职工薪酬4存货368应交税费9.6长期股权投资480应付利息40固定资产1442长期借款1008在建工程100实收资本1600无形资产204盈余公积96长期待摊费用50未分配利润6.16资产总计3147.76负债和所有者权益总计3147.762012年甲公司发生如下交易或事项：（1）购入材料一批，开具商业承兑汇票一张，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货第6页款为30万元，增值税额为5.1万元。材料已验收入库。（2）以银行存款购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。（3）计算并确认短期借款利息5万元。（4）计算并计提坏账准备8万元。（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。（8）计提应计入在建工程成本的分期付息的长期借款利息20万元。（9）确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。（11）转销无法支付的应付账款30万元。（12）假定不考虑递延所得税，所得税率为25%；按税后净利的10%提取法定盈余公积。要求：根据上述资料回答下列问题（1）针对业务（1）中开具的商业承兑汇票的处理中，正确的是（）。A.应将其计入其他货币资金科目的贷方B.应将其计入应收票据的贷方C.应将其计入应付票据的贷方D.应将其计入应付票据的借方『正确答案』C『答案解析』企业作为债务人，开具商业承兑汇票应计入应付票据的贷方。（2）对甲公司2012年发生的交易事项的表述中，正确的是（）。A.业务（3）应确认5万元的财务费用B.业务（4）会导致甲公司利润减少8万元C.业务（