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2013注册税务师《税法一》精讲讲义：第四章(营业税)第一节营业税概述(了解)一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。二、营业税特点：(一)一般以营业额全额为计税依据(二)按行业设计税目税率(三)计算简便，便于征管三、营业税与增值税关系第二节营业税的基本规定一、营业税征税范围的基本规定营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。(一)境内的含义(1)提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内;(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(4)所销售或者出租的不动产在境内。(二)应税行为的含义：1.视同发生应税行为：单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：(1)单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人;(2)单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为;(3)财政部、税务总局规定的其他情形。2.其他：(1)单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。(2)对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。(3)以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。(三)与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：二、纳税人与扣缴义务人的基本规定(熟悉)(一)营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。【考题·多选题】(2011年)某税务师事务所下设非独立核算的法律咨询服务部和税务咨询部。2011年甲外贸企业与该事务所达成协议，由该事务所为其提供法律咨询和涉税服务，法律咨询费24万元，涉税服务费18万元。甲外贸企业将42万元一并支付给法律咨询服务部。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有()。A.税务咨询部不用缴纳营业税B.税务师事务所应以42万元为计税营业额缴纳营业税C.税务咨询部应以18万元为计税营业额缴纳营业税D.法律咨询服务部应以42万元为计税营业额缴纳营业税E.应分别由法律咨询服务部和税务咨询部缴纳营业税『正确答案』AB『答案解析』税务咨询和法律咨询属于服务业--其他服务业征税范围，税务师事务所取得的全部收入42万元应该缴纳服务业营业税。单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人。(二)扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。三、税目、税率的基本规定【提示】：1.娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税;未分别核算，从高适用税率。四、营业税计税依据的基本规定(一)全额计税营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用(如手续费、服务费、基金等)。(二)差额计税：列举项目(三)核定计税依据对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。(四)其他规定1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。(五)税额扣减营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额;②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷(1+17%)×17%五、营业税申报与缴纳的基本规定(一)纳税义务发生时间基本规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税;而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。(二)纳税地点基本规定--纳税人的机构所在地或者居住地。【提示】纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。(三)纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。六、营业税的起征点1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。2.现行营业税的起征点为：按期纳税的，为月营业额5000-20000元;按次纳税的，为每次(日)营业额300-500元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。第三节交通运输业营业税的规定(掌握)一、税目(7个子目)与税率--3%交通运输包括以下几项：1.铁路运输业铁路运输不包括城市地铁运输;也不包括铁道部门所属的工业、建筑业、商业、教育业、科研、卫生等业务的活动。2.公路运输业公路运输不包括城市内公共交通。3.管道运输业管道运输业不包括管道的维护。4.水上运输业对远洋运输企业从事程租(指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务)、期租(指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶租给他人使用，承租期内船舶由承租人支配，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负责的业务)业务取得的收入，按交通运输业税目征收营业税。如果属于远洋运输中的光租业务(指租赁船，不配备人员)的，应按照服务业征收营业税。5.航空运输业航空运输业务从事湿租业务(指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期限内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担)取得的收入，按交通运输业税目征收营业税。6.其他交通运输业7.交通运输辅助业(1)包括：航空机场、旅客服务、搬家业务等;(2)不包括：公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。其他：自开票的物流劳务--按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按交通运输业税目征收营业税并开具货物运输发票;提供其他劳务取得的收入按服务业税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应纳税收入的，一律按服务业税目征收营业税。二、纳税人(了解)三、计税依据1.一般：全额计税--即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。2.联运业务的余额计税--注意两个问题：(1)国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。(2)联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。(3)自2011年9月26日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清单票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。3.代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。【例题·单选题】某远洋运输企业2010年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元;另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。该企业2010年9月应纳营业税()万元。A.11.1B.11.5C.12D.12.4『正确答案』A『答案解析』应纳营业税=(380-30+20)×3%=11.1(万元)【例题·单选题】依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是()。A.公路管理和养护活动应按交通运输业税目征收营业税B.自开票物流劳务单位开展物流业务一律按交通运输业税目征收营业税C.代开发票纳税人从事联运业务，应以代开的货物运输业发票上注明的营业额减去支付给其他联运合作方的各种费用后的余额为营业额D.自开票纳税人从事联运业务，应以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额『正确答案』D『答案解析』公路管理和养护业务应按建筑业税目征收营业税;自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按交通运输业税目征收营业税并开具货物运输业发票;提供其它劳务取得的收入按服务业税目征收营业税并开具服务业发票;凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按服务业税目征收营业税;代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开票上注明的运费和其他价外费用,不得减除支付给其他联运合作方的运费;自开货物运输发票纳税人的联运业务，以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算缴纳营业税。四、申报与缴纳--纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报纳税五、税收优惠(了解)我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。今年教材新增对国际运输劳务的解释说明。第四节建筑业营业税的规定(掌握)一、税目(5个子目)与税率--3%本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。【特别注意】1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。2.纳税人自建不动产纳税处理(1)自建自用的房屋不纳营业税;(2)纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税;(3)纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。【例题·计算题】甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利润率10%。『正确答案』商品房按建筑业营业税=200×4×(1+10%)÷(1-3%)×3%=27.22(万元)商品房按销售不动产营业税=720÷3×4×5%=48(万元)【例题·计算题】某房地产开发公司将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学，该房屋的委托开发成本为500万元。(成本利润率为20%)『正确答案』应纳营业税=500×(1+20%)÷(1-5%)×5%=31.58(万元)二、纳税人在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。三、计税依据(一)一般规定税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业