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第三十章行政事业单位会计一、行政事业单位会计要素和核算特点1.行政单位和事业单位在核算其行政事业活动时采用的是收付实现制，而不是权责发生制。2.行政事业单位为对外编制资产负债表和收入支出表(类似企业的利润表)设置了五项会计要素。反映财务状况的会计要素资产、负债、净资产反映行政事业单位活动成果的会计要素收入、支出(一)行政事业单位资产1.资产的内容行政单位的资产流动资产和固定资产事业单位的资产财产、债权和其他权利2.资产的计量和核算流动资产货币资金包括现金和银行存款，应按照实际收入和支出数记帐应收及预付款项按照实际发生数额记账；行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备存货行政单位的库存材料每年至少盘点一次对外投资行政单位的对外投资是指行政单位用结余资金购买的国债。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资固定资产行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上，单位价值虽然不足规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算行政单位固定资产不计提折旧事业单位固定资产一般不计提折旧无形资产包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等行政单位的无形资产按预算渠道计入专项支出事业单位的无形资产应在无形资产的受益期内平均摊销，计入当期支出(二)行政事业单位负债1.负债的内容行政单位的负债应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资、离退休费、应付地方部门津贴费、应付其他个人收入、暂存款等事业单位的负债借入款项、应付票据、应付账款、应付工资、离退休费、应付地方部门津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等2.负债的计量和核算行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记张，行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但未上缴时应作为负债入账。(三)行政事业单位净资产——按照实际发生数额入账行政单位的净资产行政单位资产减负债和收入减支出的差额固定基金：固定资产所占用的基金结余：行政单位各项收入与支出相抵后的余额，包括行政单位的正常经费结余和专项资金结余，两者应分开核算事业单位的净资产资产减去负债的差额事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金固定基金：固定资产所占用的基金专用基金：包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金以及其他基金结余：事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余结余分配：（1）计算应交所得税；（2）按规定计提专用基金（职工福利基金），进行上述分配后结存的，当年未分配结余转入一般基金。(四)行政事业单位收入1.收入的内容行政单位收入拨入经费预算外资金收入其他收入事业单位收入财政补助收入上级补助收入事业收入：开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入经营收入：在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入附属单位缴款其他收入基本建设拨款收入2.收入的确认和计量行政单位的收入收付实现制事业单位收入一般情况：收付实现制经营收入：权责发生制(五)行政事业单位支出1.支出的内容行政单位的支出经常性支出专项支出事业单位的支出事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出2.支出的计量和核算行政单位的支出按照实际支出数额记账事业单位的支出按照实际支出数或实际发生数记账从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出，无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊3.拨入、拨出专款及专款支出事业单位的拨入专款事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途并需要单独报账的专项资金事业单位的拨出专款拨给所属单位的需要单位报账的专项资金专款支出由财政部门、上级单位和其他单位拨入的有指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数二、国库集中收付制度国库单一账户体系的构成及各账户的功能账户体系的构成功能（1）财政部门在中国人民银行开设国库单一账户国库单一账户用于记录、核算和反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收支。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。（2）财政部门在商业银行开设零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。财政零余额账户在国库会计中使用（3）财政部门在商业银行为预算单位开设零余额账户一个基层预算单位原则上只能开设一个预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用（4）财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户用于记录、核算和反映预算外资金收支活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用（5）经国务院或国务院授权财政部批准，为预算单位在商用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设业银行开设的特设专户专户的预算单位使用【例题·单选题】用于财政直接支付并具有与国库单一账户进行支出清算功能的账户是()。A.国库存款账户B.财政部门零余额账户C.预算单位的零余额账户D.特设专户『正确答案』B(二)支付程序1.财政直接支付程序工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出2.财政授权支付程序未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出【例题·单选题】在国库支出的支出方式中，工资性支出应实行()。A.财政授权支付B.财政直接支付C.直接缴库D.集中汇缴『正确答案』B(三)国库集中支付业务的核算1.财政直接支付的核算在收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按入账通知书标明的金额确认收入行政单位借：经费支出贷：拨入经费购入固定资产时，同时：借：固定资产贷：固定资产基金事业单位借：事业支出、材料贷：财政补助收入2.财政授权支付的核算应于收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，按到账通知书标明的额度确认收入。收到授权支付到账通知书后借：零余额账户用款额度贷：拨入经费或财政补助收入购买时借：经费支出、事业支出、材料贷：零余额账户用款额度购入固定资产时，同时：借：固定资产贷：固定资产基金提取现金时借：现金贷：零余额账户用款额度3.年终预算结余资金的核算财政直接支付按照预算指标数与实际支出数差额进行相应帐务处理借：财政应返还额度财政直接支付贷：拨入经费或财政补助收入下年度行政事业单位在使用预算结余资金时借：支出类科目贷：财政应返还额度财政直接支付财政授权支付（1）年度终了根据代理银行提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时借：财政应返还额度财政授权支付贷：拨入经费或财政补贴收入（3）下年初恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付（4）下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付三、行政事业单位会计报表(一)会计报表的种类行政单位会计报表资产负债表应于每月末、季末、年末编制（1）月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”等式编排（2）年报按照“资产-负债=净资产”的会计等式编制收入支出总表其项目按收入、支出的构成及结余分项列示支出明细表附表和报表说明书事业单位会计报表资产负债表一般按照“资产+支出=负债+净资产+收入”等式编排收入支出表附表会计报表附注和收支情况说明书行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表(年度决算)。事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。会计报表分为月报、季报和年报(年度决算)三种。会计报告的内容主要包括：行政事业单位决算报表、报表附注和财务分析。行政事业单位报表包括：报表封面、主表和补充指标表。报表封面内容主要包括：行政事业单位名称、单位负责人、财务负责人、填表人、联系方式等文字信息，以及单位统一代码、基本性质、财政预算代码、预算管理级次、隶属关系、报表类型等相关信息。主表、补充指标表内容主要包括：行政事业单位各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的其他应上报的内容。主表适用于所有行政事业单位，补充指标表仅适用于相关业务的行政事业单位。行政事业单位决算报表附注用于注明需特别说明的有关报表编制事项，主要包括：报表编制基础、编制依据、编制原则和方法，以及特殊事项的说明和有关重要项目的明细资料。行政事业单位财务分析是对本单位收入支出、资产负债、净资产等主要财务指标增减变动情况和原因的分析。(二)编报年度决算的要求1.清理结算2.核对一致3.正确截止凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方;主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨。4.及时入账5.清理往来6.银行对账7.清理盘点8.决算调整(三)会计决算报告的审核各部门、各地区要认真做好行政事业单位会计决算报告的审核工作，凡发现报告编制不符合规定，存在漏报、虚报、瞒报、错报以及相关数据不衔接等错误和问题，应要求有关单位立即纠正，并限期重报。会计决算报告的编制单位必须认真做好会计决算报告的审核工作，确保上报数据资料真实、完整、准确。行政事业单位会计决算报告审核的主要内容包括：1、审核编制范围是否全面，是否有漏报和重复编报现象。2、审核编制方法是否符合国家统一的财务会计制度，是否符合行政事业单位会计决算报告的编制要求。3、审核编制内容是否真实、完整、准确，审核单位账簿与报表是否相符、金额单位是否正确，有无漏报、重报项目以及虚报和瞒报等弄虚作假现象。4、审核报表中的相关数据是否衔接一致，包括表间数据之间、分户数据与汇总数据之间、报表数据与计算机录入数据之间是否衔接一致。5、对报表与上年数据资料进行核对，审核数据变动是否合理。会计决算报告审核的方法应采取人工审核与计算机审核相结合。人工审核包括政策性审核和规范性审核。政策性审核主要以现行财务制度和有关政策规定为依据，对重点指标进行审核;规范性审核侧重于报告编制的正确性和真实性及勾稽关系等方面的审核。计算机审核是利用软件提供的数据审核功能，逐户审核报表的表内表间关系、检查数据的逻辑性及数据的完整性。会计决算报告审核的工作方式可根据实际情况采取自行审核、集中会审、委托审核等多种形式。自行审核是指各级行政事业单位在上报会计决算报告前应自行将本单位报表、磁盘以及有关数据资料，按统一规定的审核内容进行逐项复核;集中会审是指各部门、各地区组织专门力量对行政事业单位编制的决算报表、磁盘及相关资料，按照统一的标准及要求进行集中对账或分户复核;委托审核是指委托中介机构对行政事业单位决算报表数据及相关资料进行审核。