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第1页第五章会计凭证本章考情分析及要求本章主要讲述了会计凭证的概念、种类、格式、填制与审核。通过这章的学习要求掌握原始凭证的填制和记账凭证的填制。第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。二、会计凭证的意义1.记录经济业务，提供记账依据填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供真实可靠的依据。各经济单位日常发生的业务，如资金的取得和运用，生产经营过程中活劳动和物化劳动的耗费，销售收入的取得，财务成果的形成和分配等，既有货币资金的收付，又有财产物资的进出，通过会计凭证的填制，可以将日常发生的大量的经济业务加以全面的记录；经过分类与汇总的会计凭证，是据以登记各种账簿的重要依据。由于会计凭证是记录各单位经济业务的档案，这就使会计凭证成为单位日后进行经济活动和会计检查的重要原始依据。2.明确经济责任，强化内部控制填制和审核会计凭证可以明确责任，有利于推行经济责任制。各单位所发生的经济业务，特别是货币资金的收付，财产物资的购进、发出、出售等经济活动，都是由相关部门协同完成的，通过填制和审核会计凭证，不仅将经办人员联系在一起，而且起到相互监督的作用。即使发生了问题，也容易区分责任，做出正确的处理决定。3.监督经济活动，控制经济运行填制和审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用，保护财产物资的安全和完整。通过会计凭证的审核，可以监督各项经济业务的合法性，检查经济业务是否符合国家有关法律、制度，是否符合企业发展目标和财务计划；检查其有无违法乱纪，违反会计制度的现象；可以及时发现管理中存在的问题和漏洞，及时制止和纠正。同时，会计凭证还可以为检查经济合同的实施，处理经济纠纷提供具有法律效力的依据。三、会计凭证的分类按其填制的程序和用途分可以为原始凭证和记账凭证两类。【例题1·单选题】会计凭证按（）分类，分为原始凭证和记账凭证。A.填制程序和用途B.来源C.填制方法D.反映的内容[答疑编号2750050101]『正确答案』A【例题2·单选题】会计核算工作的基础环节是（）。第2页A.合法的取得、正确地填制和审核会计凭证B.登记会计账簿C.进行财产清查D.编制财务报表[答疑编号2750050102]『正确答案』A【例题3·多选题】填制和审核会计凭证的意义有（）。A.记录经济业务，提供记账依据B.明确经济责任，强化内部控制C.监督经济活动，控制经济运行D.促使企业盈利，提高企业竞争力[答疑编号2750050103]『正确答案』ABC【例题4·判断题】会计凭证的意义是记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。（）[答疑编号2750050104]『正确答案』正确第二节原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证，是在经济业务发生或完成时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的最初书面证明。它是进行会计核算的重要原始资料，是记账的原始根据。如购买原材料时供货单位提供的发票、出差乘车的车票、住宿费发票等。凡是不能证明经济业务已经发生或完成的各种单据、文件，如购货合同、请购单、费用预算等，都不属于原始凭证，不能作为记账的原始依据。二、原始凭证的种类1.原始凭证按来源不同分类原始凭证按来源不同分可以为两类：外来原始凭证、自制原始凭证。（1）外来原始凭证是指本单位在与外单位或个人发生经济业务往来时取得由外单位或个人填制的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如：供货单位开给的发票、收款单位或收款人开给的收据、出差乘坐的车船票、从银行转来的收付款通知及其他结算凭证等。（2）自制原始凭证指经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门或人员在执行和完成某项经济业务时，根据经济业务的内容自行填制的原始凭证。如保管部门验收材料时由仓库保管员填制的“入库单”；生产部门向仓库领用材料时填制的“领料单”；以及由报销人员填制的，出纳员据以付款的“报销单”等等。值得注意的是，在判断自制原始凭证和外来原始凭证时，并不以是企业自行填制还是外部单位填制作为判断标准的，而应从其证明的效力是来自于企业内部还是企业外部作为标准。【例题5·单选题】下列原始凭证属于自制原始凭证的是（）。A.购入材料后，验收入库时填写的收料单B.增值税专用发票C.机票D.支付过桥费的收费收据第3页[答疑编号2750050105]『正确答案』A【例题6·多选题】下列凭证中，属于自制原始凭证的有（）。A.领料单B.购货发票C.折旧计算表D.银行转账的结算凭证[答疑编号2750050106]『正确答案』AC【例题7·判断题】发票属于外来原始凭证。（）[答疑编号2750050107]『正确答案』错误，发票可能是外来原始凭证，如购货发票；也有可能是自制原始凭证，入销货发票。【例题8·判断题】企业填写的银行进账单属于自制原始凭证。（）[答疑编号2750050108]『正确答案』错误。银行进账单尽管是企业填写的，但它并不属于自制原始凭证，而是外来原始凭证，因为，其证明企业收到款项的作用是来自于银行在进账单上加盖的款项收讫戳记。【例题9·判断题】在证明经济业务发生，据以编制记账凭证的作用方面，自制原始凭证与外来原始凭证具有同等效力。（）[答疑编号2750050109]『正确答案』正确2.原始凭证按其填制方法和手续不同分类原始凭证按其填制方法和手续不同分为三类：一次凭证、累计凭证、汇总凭证。（1）一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务的会计凭证，其填制手续是一次完成的。所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证，如收料单、领料单、借款单、发票等。（2）累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务发生而分次完成的。它主要是适用于一些经常重复发生的，且有消耗等额或计划的经济业务，如工业企业使用的限额领料单就是典型的累计凭证，它可以在核定的限额内多次领用材料，并可以多次记载有关的业务内容。（3）汇总凭证又称原始凭证汇总表，它是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内记载同类经济业务的原始凭证定期汇总而另行编制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如根据同类原始凭证定期编制的“发料凭证汇总表”、“工资汇总表”、“现金收入汇总表”等。3.按照格式不同分类（1）通用凭证通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（2）专用凭证专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。第4页【例题10·单选题】原始凭证按照填制方法不同，分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。下列原始凭证中，属于累计凭证的是（）。A.收料单B.领料单C.发货票D.限额领料单[答疑编号2750050110]『正确答案』D【例题11·多选题】原始凭证按照格式的不同，可分为（）。A.累计原始凭证B.汇总原始凭证C.通用原始凭证D.专用原始凭证[答疑编号2750050111]『正确答案』CD【例题12·多选题】下列项目中，属于原始凭证的有（）。A.发票B.提货单C.发出材料汇总表D.产品成本计算单[答疑编号2750050112]『正确答案』ABCD【例题13·多选题】下列各凭证，只能在单位内部使用的是（）。A.自制原始凭证B.通用原始凭证C.外来原始凭证D.专用原始凭证[答疑编号2750050113]『正确答案』AD【例题14·多选题】下列属于原始凭证的有（）。A银行对账单B银行进账单C银行存款余额调节表D产品成本计算单[答疑编号2750050114]『正确答案』BD【例题15·判断题】由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证属于专用凭证。（）[答疑编号2750050115]『正确答案』错误三、原始凭证的基本内容原始凭证是用来记录经济业务发生或完成情况的，由于日常发生的经济业务是千差万别的，记录经济业务的原始凭证的具体内容、格式也必然是多种多样的。但任何一张原始凭证都是作为经济业务发生的原始证据，都必须客观地记录和反映经济业务的发生和完成情况，必须明确经办单位、部门及人员的经济责任。这就决定了各种原始凭证具备着一些共同的基本内容，原始凭证所包含的基本内容，通常称为凭证要素，主要包括：1.原始凭证的名称；2.填制原始凭证的日期和凭证编号；3.凭证的编号；4.接受原始凭证的单位名称；5.经济业务的基本内容，包括内容摘要、实物数量、单价、金额等；6.填制单位签章；7.有关人员（部门负责人、经办人员）签名或盖章；第5页8.填制凭证单位名称或填制人姓名；9.凭证附件。除了上述基本内容以外，不同的原始凭证根据其所反映的经济业务，还有着不同的其他内容。【例题16·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（）。A.填制日期B.经济业务涉及的会计科目C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数[答疑编号2750050116]『正确答案』AC【例题17·多选题】原始凭证的基本内容中包括（）。A.原始凭证的名称B.原始凭证的种类C.经济业务的性质D.经办人员的签名或签章[答疑编号2750050117]『正确答案』AD四、原始凭证填制的要求原始凭证的填制应根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制（由经办人填制，不是财会人员填制）或由财会人员根据账簿记录的有关资料填制。为了保证会计核算资料的真实、准确、及时，原始凭证的填制应遵循记录真实、内容完整、填制及时和填写规范等要求。1.记录合法、真实对经济业务发生或完成情况应如实地进行记录，不得弄虚作假。原始凭证上所填写的日期、经济业务的内容和有关数据都要真实可靠，要符合有关经济业务的实际情况，不可估计或匡算。凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始凭证。2.内容完整原始凭证应按规定的格式和内容逐项填写齐全，不得遗漏和省略，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审查，签名盖章。项目填列不全的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明，也不能作为编制记账凭证的依据和附件。凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出的款项。自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章；从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证不能作为编制记账凭证的依据；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。一式几联的发票和收据，必须套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁；发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或银行的汇出凭证，不得以退货发票代替收据。职工因公借款收据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退还借据副联，不得退还借款收据；经有关部门批准办理的某些特殊业务，应将批准的文件作为原始凭证的附件，若批准第6页文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。3.手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位负责人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。4.填写清楚、规范原始凭证的各项内容必须详尽地填写齐全，不得遗漏，而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则。填制凭证时，应认真书写原始凭证上的数字和文字，字迹要清晰、工整，不得潦草。如果填写过程中出现文字或数字错误，不得任意涂改、刮擦或挖补，应按规定的方法予以更正。对某些重要凭证如支票填写错误，则不能更正，更不能撕毁，而应办理作废手续后重新填制，作废的凭证要加盖“作废”戳记，按原编号顺序与其他存根联一起保存。使用印有编号的原始凭证，应按编号连续使用。原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或