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10秋高级财务会计形成性考核册答案作业1三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500000贷：股本15000000资本公积37500000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润6600000商誉6510000贷：长期股权投资52500000少数股东权益197100003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理1800累计折旧200贷：固定资产2000借：长期股权投资2980无形资产累计摊销100营业外支出--处置无形资产损失100贷：无形资产1000固定资产清理1800银行存款80营业外收入--处置固定资产收益300（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示要求：（1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900000贷：银行存款900000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分配利润30000贷：长期股权投资900000盈余公积10000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000货：长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元项目Ａ公司Ｂ公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计600000600000作业2一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A）。A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C）。C、子公司吸收母公司投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。C、804、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B）。B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。C、借：应付债券200000贷：持有至到期投资2000006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（A）项目。A、资产减值损失7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。D、100010、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。C、借：存货—存货跌价准备300000贷：资产减值损失300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE）。2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神