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南京审计学院工程审计系E-mail:waterlysh@126.com内容简介：一、我国工程造价控制体系分析三、招标定价审计专题四、工程结算审计专题五、工程概算审计专题六、竣工决算审计专题二、工程造价审计实施框架“四个关键价格节点，两个层次造价控制体系”（一）“预算-结算”控制体系【思考】若投标人以低于自身成本价投标，评标时未发现，结果中标并签订合同，在合同执行过程中可以被界定为“中标无效”吗？——“中标无效”则“合同无效”，“合同无效”则“合同（须）解除”！——“合同解除”≠“合同中（终）止”！《招标投标法》第三十三条投标人不得以低于成本的报价竞标，也不得以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假，骗取中标。第五十四条投标人以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假，骗取中标的，中标无效，给招标人造成损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。合同价格“畸低”——寻求合同调整——强调“中国特色”《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》（法释【2004】14号）建设工程必须进行招标而未招标，施工合同认定无效。中标无效，施工合同认定无效。承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的，施工合同认定无效。没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的，施工合同认定无效。实例：金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。……，但部分项目招投标管理也不够严格。在该工程应招标的464个分项目中，219个未按规定招标。（法释【2004】14号）建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持。《合同法》：合同无效或者被撤销后，因该合同取得的财产，应当予以返还；不能返还或者没有必要返还的，应当折价补偿。价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的市场价格履行。合同价格“虚高”——坚持尊重合同——强调“国际惯例”工程造价运行机制改革：“政府宏观调控、企业自主报价、竞争形成价格、监管行之有效”（二）“概算-决算”控制体系“概算软约束”【审计实例】2013年第17号公告包头至茂名高速公路安康至毛坝段竣工财务决算草案审计结果（2013年5月27日公告）：安毛高速批复概算投资77.03亿元，竣工财务决算草案金额108.54亿元，超出批复概算31.51亿元（占概算投资的40.91％）。造成投资增加的主要原因是初步设计深度不够，桥梁隧道设计变更较多，以及超规模建设高速公路服务区房建工程等。审计指出上述问题后，被审计单位启动了概算调整工作，目前已基本完成相关资料整理，将报国家有关部门审批。“我们现在的概算编制办法是计划经济的国家定价。所谓‘调整概算’，工程峻工前一年来一次概算调整，调概成了最终交易，发生了的全部认账，未完工程总价包干，实际上就是实报实销。”（前水利部长汪恕诚2005年8月18日在中国水利工程协会成立大会上的讲话）“概算负约束”2009年第7号“554座病险水库除险加固工程审计调查结果”：“如在对水库维修概算的审计中发现，有的水库在申报概算时居然把跟工程相关的买车费用也算进去，还有的把水库周边的通讯、道路等基础设施建设捆绑在水库维修概算中。最极端的现象是，整个水库直接用于除险加固的资金只占概算资金的50%，另外一半资金都花在了各类和水库沾边儿的项目上。”新华社电2010年09月26日，浙江省十一届人大常委会第20次会议上，浙江省审计厅副厅长岑国荣在会上说，杭甬运河项目概算总投资74.27亿元，截至2008年底，工程累计账面支出46.75亿元。绍兴市区段、绍兴县段、上虞段等通过虚报概算就多取得中央和省投资9007.92万元。【“高报概算”•••“夹带私货”•••决算时“蒙混过关”•••“摸鱼工程”】“概算难约束”【案例】某项目概算总额6500万，概算建安费用5000万。建安工程部分根据施工图设计图纸及工程量清单招标，招标控制价为5500万。（13清规）5.1.5招标控制价超过批准的概算时，招标人应将其报原概算审批部门审核。••••••超出的费用也可申请动用预备费而不调整概算总额！勘察、设计时间紧••••••初步设计深度不够••••••概算错漏项！“概算粗糙”••••••项目投资预控难••••••“中国特色”【案例】某高速公路项目由于地质勘探不到位，隧道围岩判断错误，施工中隧道发生严重变形，质量整改导致投资损失4228.53万元，占合同总价的44.37%。确定造价审计方案（审计内容与重点）形成造价审计结论（审计标准与审计定性）实施造价审计取证（审计证据与事实认定）目标定位：批判性（事后审计）VS建设性（跟踪审计）角色定位：跟踪审计VS跟踪管理功能定位：真实性、合规性VS绩效性内容定位：概算、预算VS结算、决算（一）造价审计方案。这次跟踪审计通过对施工图预算、工程量变更等内容的审计监督，第九十二条审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据：（一）检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查；（二）观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序；（三）询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息；（四）外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查；（五）重新计算，是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对；（六）重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证；（七）分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。——造价数据与非造价数据（二）造价审计证据【个人观点】审计方应针对其疑问的部分（即审计方认为“多算”部分），要求“被审计方”解释澄清（如单价或价格），或要求和“被审计方”进行核对（如工程量）。【思考】承包方送审造价中存在漏算少算情况，审计方如何认定事实？应该“主动核增”吗？重新计算法（13清规）11.3.6发包人委托工程造价咨询人核对工程竣工结算的，工程造价咨询人应在28天内核对完毕，核对结论与承包人竣工结算文件不一致的，应提交给承包人复核，承包人应在14天内将同意核对结论或不同意见的说明提交给工程造价咨询人。工程造价咨询人收到承包人提出的异议后，应再次复核，复核有异议的，协商或争议处理。1、审计定性（三）造价审计结论2、审计争议解决“审计争议”指的是“审计结论”不被被审计单位或相对第三方接受，“抗辩”的理由是“审计结论”不应推翻具有约束力的“合同结论”。此处的“合同结论”指“事项决策结论”、“事项工程量”及“事项价格”等结论或结论组合。“事项决策指令”结论一般工程实施过程中明确给出，而工程量和/或价格在工程实施过程中合同双方有可能给出暂定结论，留待最终结算时经审计核定。（13清规）9.1.5发包人与承包人对合同价款调整的不同意见不能达成一致的，只要对发承包双方履约不产生实质影响，双方应继续履行合同义务，直到其按照合同约定的争议解决方式得到处理。……本规范13.1：监理或造价工程师对争议给出暂定结果。如果在实施过程中，双方给出事项的明确结论，事后审计对此很难否定；给出暂定结论，“审计结论”(“审计建议”)一般会被接受，有时也会产生争议。（13清规）11.2.6发承包双方在合同实施过程中已经确认的工程计量结果和合同价款，在竣工结算办理中应直接进入结算。《政府投资项目审计规定》(2010)第十四条审计机关应当根据《中华人民共和国国家审计准则》，建立健全政府投资项目审计质量控制制度，实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，作出恰当的审计结论，依法进行处理处罚，防范审计风险。（四）造价审计质量控制【案例】某施工合同规定：核减额超过5%，审计费由送审方支付。该工程送审价1000万，审计收费为核减额的8%。关于承包商送审结算高估冒算问题承包商中介审计机构如实申报虚假多报较真（有能力有动力）不真较真（动力或能力不够）（一）招标计价方式审计1.计价方式与方法2.计价方式选择的合规性（二）招标计价内容审计1.招标计价外延（范围风险）2.招标计价内涵（价格风险）3.招标计价其他重要内容（三）招标定价评审监督1.招标控制价2.评审方法（四）合同计价内容审计1.一致性审查2.完备性审查（一）招标计价方式审计投标人各自计算工程量（施工图预算计价方式）业主提供统一工程量（工程量清单计价方式）招标方式下：①‘重复劳动’;②‘算量比赛’;③‘策略单价’“计价单元”的“造价”=工程量×单价OriginoftheBQPricewereusuallyobtainedbycompetitivetender;thedocumentswouldbesenttoanumberofgeneralcontractorswhowouldsubmitsealedofferstobeopenedbythearchitectatatimeanddatesetinadvance.Thejobwouldnormallybegiventothefirmwhosetenderwasthelowest.Inorderforcontractorstopreparetheirtenderstheyhadtocalculatethequantitiesoflabourandmaterialwhichwouldbeneededtobuildtheproject.Thiswasdonebymeasuringtheworkoffthedrawings,andsincethesefiguresshouldbethesameforallthefirmstendering(unlessamistakeweremade)itwasobviouslymoreeconomicforthistasktobeundertakenbyonepersononbehalfofthemall.Thiswastheoriginofthequantitysurvey(QS),whosetaskwasthepreparationofa‘billofquantities’(BQ).TheBQsetoutthequantitiesoffinishedworkintheproject,fromwhicheachbuilderwouldcalculatethehoursoflabourandquantitiesofrawmaterial(allowingforwaste)thatwerethoughttobeneeded.TheQS’sfeewaspaidbythesuccessfultenderer.Adifficultyimmediatelyarose.Thesuccessofthetenderingsystemdependedupontherebeingtruecompetition,andarchitectswereconcernedthatifthetenderershadtomeetinordertoagreetheappointmentofaQStheymightalsousethemeetingtoagreewhoshouldgetthejob.Thechosentenderercouldthensubmitaninflatedpricewhichwouldincludeapay-offforalltheothers(whowouldhavesubmittedevenmoreinflatedpricestoensurethatthechosentendererwon).ThereforearchitectsstartedsendingoutaBQwiththedrawingsandspecifications,sodeprivingthetenderersofanexcusetomeettogether,althoughthesuccessfulbuilderw