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案例教学：当前税制改革的形势与展望——以上海、重庆试点开征房产税为例蔡春红博士副研究员国家行政学院经济学教研部2014.5.19案例背景资料介绍•案例文本•房产税试点基本概况•教学资料短片房产税试点概况一、房产税的概念•基于房屋保有而征收的财产税（不动产税、物业税）•特点保有无论房屋用途永续缴纳概念国外？试点？现行？历史？•房产税是中外各国政府广为开征的古老的税种。•欧洲中世纪时，房产税就成为封建君主敛财的一项重要手段，且名目繁多，如“窗户税”、“灶税”、“烟囱税”等。•中国古籍《周礼》上所称“廛布”即为最初的房产税。至唐代的间架税、清代和中华民国时期的房捐，均属房产税性质。历史：•征税对象对土地和房屋统一征收不动产税：美国、加拿大、日本等对土地和房屋分别征收土地税和房屋税：澳大利亚、丹麦、法国等根据用途分为居住用途不动产税和商业用途不动产税：英国等•计税依据：房地产评估价值国外：普遍征收税率确定中央政府制定税率如英国、瑞典、澳大利亚、智利、印度尼西亚、泰国、突尼斯等。中央政府限定税率幅度，地方政府制定各自税率如法国、丹麦、日本、荷兰、瑞士、匈牙利、哥伦比亚、菲律宾等。地方政府自定税率如美国、澳大利亚、加拿大、阿根廷、肯尼亚等。美国：税率确定遵循“以支定收”原则。地方政府先做出下一年度财政预算，按照所需财政收入再反算财产税税率。主要国家、地区房产税一览香港如房地产作出租用途，则该租金收入需要缴纳物业税。每一个课税年度按照土地或楼宇的应评税净值，以标准税率向在香港拥有土地或楼宇的业主征收，税率为15%。台湾按我国台湾物业税的征收标准来看，144平方米以上的房源，每年收取的税费将有可能在房屋总和0.8%-1.5%/年。新加坡由新加坡国内税务局对所有房产征收，自住房产的物业税率是4%，其他类型的房产的物业税率是10%。日本财产税主要是对房地产等不动产课征的不动产取得税、固定资产税、城市规划税、注册执照税等，同时还有遗产继承税与赠予税。固定资产税的标准税率为14%。美国不动产税，归在财产税项下，税基是房地产评估值的一定比例。目前美国的50个州都征收这项税收，各州和地方政府的不动产税率不同，大约平均1%到3%。韩国财产税和综合土地税达到惊人的30%。而韩国在接下来的2年内，还有可能进一步调整房地产税率。财产税和土地税将会被整合为资本收益税，税率将增加为：第二套房产为50%，而第三套房产为60%。瑞典不动产税：持有不动产者，每年按3%的公平市场价值(fairmarketvalue)纳税。公司将自己房产装修后出租，按税基的84%缴纳15%-30%营业税。税基包括：公司房产的出租价值，或16%的公司所付出租金。德国不动产税：根据评估价值的1%-1.5%征收。法国不动产税：持有不动产者，每年按3%的公平市场价值(fairmarketvalue)纳税。公司将自己房产装修后出租，按税基的84%缴纳15%-30%营业税。税基包括：公司房产的出租价值，或16%的公司所付出租金。美国的房产税：TaxOnProperty计税依据：根据房屋底价和地上建筑的估价而定税率：对居民住房，德克萨斯州税率最高(3%)，夏威夷最低(0.25%)，“我所在的马萨诸塞州为0.778%”房地产税和贷款利息可从个人所得税的应税收入中扣除。税款使用：根据城镇居民和郡居民不同而有所不同CITYResident-EvergreenDistrict(114008)200920102011State18.642%17.468%16.994%County11.669%11.830%13.221%LocalSchools39.834%40.339%41.139%Library3.831%5.084%3.766%Ports3.191%3.125%3.062%City22.834%22.154%21.817%TotalPercentage100.00%100.00%100.00%MillageRate10.1406111.5913813.27506英格兰的CouncilTax：用途CouncilTax收入用于11个方面：1.警察，治安服务和消防员(相当于国内小区保安服务)；2.垃圾处理及垃圾回收(每周上门分类收取垃圾并处理)；3.城市景观(维护、清洁和建设城市绿地与公园)；4.巴士补贴和老年人免费巴士服务；5.公共健身房、游泳池和休闲中心维护；6.低保户住房补贴；7.政府公房管理和维护；8.法律服务和选举开支；9.博物馆和旅游；10.环境健康和食品安全；11.防洪等我国现行房产税的演进过程1949年中华人民共和国建立后，政务院发布《全国税政实施要则》将房产税列为开征的14个税种之一。1951年8月政务院发布《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》（2008年12月31日废止），将房产税与地产税合并为房地产税。1973年简化税制，把对国营企业和集体企业征收的城市房地产税并入工商税，保留税种只对房管部门、个人、外国侨民、外国企业和外商投资企业征收。1984年改革工商税制，国家决定恢复征收房地产税，将房地产税分为房产税和城镇土地使用税两个税种。1986年9月15日国务院发布《中华人民共和国房产税暂行条例》（以下简称《条例》），同年10月1日起施行，适用于国内单位和个人。根据2008年12月31日国务院第546号令和《财政部国家税务局关于对外资企业和外籍个人征收房产税有关问题的通知》，自2009年1月1日起，房产税实现了内外统一。我国现行房产税的演进过程1986年9月15日国务院发布《中华人民共和国房产税暂行条例》，同年10月1日起施行。现行：根据《条例》规定，有五种情况免征房产税•国家机关、人民团体、军队自用的房产；•由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；•宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；•个人所有非营业用的房产；•经财政部门批准免税的其他房产。相同：以房屋为征税对象，向产权所有人征收的一种财产税。不同：•房屋用途条例：商业用途试点：无论用途，“保有”（居住用途or商业用途）•征税依据条例：房屋的计税余值或租金收入试点：交易价格房产税概念：条例vs试点二、上海、重庆房产税试点概况房产税试点演进表上海、重庆房产税试点上海重庆政策宗旨为进一步完善房产税制度，合理调节居民收入分配，正确引导住房消费，有效配置房地产资源为调节收入分配，引导个人合理住房消费征收对象1.本市居民第2套新购2.非本市居民新购（不溯及存量）1.既有独栋2.高档（超过新购均价2倍）3.非本市居民第2套新购（包括增量及存量）应税价格依据28426元-201126896元-201227740元-2013（每平方米市场交易价格的本市上年度新建商品住房平均销售价格2倍）9941元-201112152元-201212779元-2013（建筑面积交易单价的上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍）税率：差别税率交易价格*70%*0.6%低于上年度均价2倍的，按0.4%3倍以下：0.5%；3倍（含3倍）至4倍：1%；4倍（含4倍）以上：1.2%。非本市居民第2套新购0.5%上海重庆免税面积存增合并计算，人均60；非本市不免（各类人才政策除外）独栋180；新购100（均按家庭计）；非本市不免计税依据目前：交易价格；成熟后：评估价格目前：交易价格；成熟后：评估价格收入用途用于保障性住房建设等方面用于公共租赁房的建设和维护纳税期限每年年底每年10月1日-31日上海、重庆房产税试点