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第九章负债本章概述(一)内容提要本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。本章应重点掌握如下内容：1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理;2.预收账款的报表列示方法;3.其他应付款的核算范围;4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理;5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理;6.应交营业税的会计处理;7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理;8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算;9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算;10.长期应付款的构成内容。(二)历年试题分析知识点一、短期借款·流动负债短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述(一)交易性金融负债(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债二、交易性金融负债的会计核算1.初始计量以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。交易费用列当期损益2.后续计量期末按公允价值口径调整其计价：(1)增值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债(2)贬值时：借：交易性金融负债贷：公允价值变动损益知识点三、应付票据(一)带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款(二)不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税(进项税额)贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点四、应付及预收账款(一)应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入(二)预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。1.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。知识点五、职工薪酬(一)职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)辞退福利;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。(二)职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本(一线工人薪酬)制造费用(生产管理人员薪酬)管理费用(行政人员薪酬)销售费用(销售人员薪酬)研发支出(从事研发人员的薪酬)在建工程(从事工程建设人员的薪酬)贷：应付职工薪酬2.职工薪酬的确认和计量(1)货币性职工薪酬①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。(2)非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务①如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。②如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。(三)辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬知识点六、应交税费(一)应交增值税1.增值税的抵扣凭证(1)增值税专用发票(2)完税凭证(3)收购免税农产品的收购凭证(4)运费单据2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理(1)购入商品时借：库存商品应交税费――应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税(销项税额)(3)交纳增值税时借：应交税费――应交增值税(已交税金)贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理(1)购入免税农产品借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)应交税费------应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)贷：银行存款(1)购入免税农产品借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)应交税费------应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)贷：银行存款(2)视同销售的会计处理业务范围会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：应付利润①长期股权投资②应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-----应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品(账面余额)应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)――应交消费税(按计税价计算消费税额)当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品(账面余额)应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项)――应交消费税(按计税价计算消费税额)(4)转出多交或少交增值税①转出少交增值税借：应交税费-----应交增值税(转出少交增值税)贷：应交税费------未交增值税②转出多交增值税借：应交税费-----未交增值税贷：应交税费------应交增值税(转出多交增值税)4.小规模纳税人的会计处理知识点七、应交消费税(二)应交消费税1.一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税2.特殊会计处理(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-----应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)B.同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税②用应税消费品用于在建工程时借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品(账面余额)应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)――应交消费税(按计税价计算消费税额)(2)委托加工应税消费品知识点八、其他应交税费知识点九、应付利息·其他流动负债应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。利息计提的一般会计分录如下：借：财务费用在建工程研发支出贷：应付利息利息偿付时：借：应付利息贷：银行存款知识点十、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款知识点十一、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。知识点十二、长期借款·非流动负债长期借款(一)借入时借：银行存款贷：长期借款(二)每年计算利息费用时借：在建工程、财务费用或制造费用等贷：应付利息长期借款(三)归还借款时借：长期借款在建工程、财务费用或制造费用等贷：银行存款