2012第三章股权激励)

正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第1页第三章第一讲股权激励基本概述主讲张艳丽教授【大纲要求】【试题分析】2010年的新增章节，2010年案例分析六（10分），侧重股权激励的基本管理规定和不同方式的适用范围，即定性分析，不涉及会计确认和计量。2011年试题案例分析六（10分），分析激励方案特征7分+计入资本公积金额3分。【本章结构】第一节股权激励方式和条件（熟悉常见的激励方式）第二节股权激励计划的拟订（熟悉激励对象条件）制定股权激励方案第三节股权激励计划的审批和实施第四节股权激励会计（有关确认计量原则）.....................实施激励方案的会计处理【本章知识点】一、本章1---3节概述在经营权和所有权相分离的情况下，股东并不直接参与公司的治理，而是委托经理人来经营办理企业。由于股东和经理人追求的目标不一致的和信息不对称的原因，股东和经理人之间存在“道德风险”。为此，公司治理就必须加强监督和引入激励制度。股权激励就是需要通过激励和约束机制来引导和限制经理人行为。1.股权激励的方式是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。通1.了解股权激励的方式和实施股权激励的条件；2.理解和掌握股权激励计划的内容、审批和实施程序；3.能够对实务中股权激励会计处理正确性作出判断。正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第2页过使经理人在一定时期内持有股权，享受股权的增值收益，并在一定程度上以一定方式承担风险，可以使经理人在经营过程中更多地关心公司的长期价值。高级管理人员：是指对公司决策、经营、管理负有领导责任的人员，包括经理、副经理、财务负责人（或其他履行上述职责的人员）、董事会秘书和公司章程规定的其他人员。在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。方式涵义适用情况结算工具1、股票期权被授予方可以以低价购买公司股票成长初期或扩张期的企业授予企业的权益工具2、限制性股票无偿赠与或低价销售给被授予方，限制出售时间适合于成熟型企业，资金不紧张。授予企业的权益工具3、股票增值权被授予方可以根据被授予的股票数量×（行权日股价-授予日股价）获得现金奖励，即，延期奖金。适合于现金流充裕、发展稳定的公司。现金结算4、虚拟股票被授予方可以享有分红和股权升值收益，利益体现在参与利润分配。适合于现金流充裕的公司现金结算5、业绩股票被授予方达到业绩目标后，可以无偿受赠公司的股票或以奖励基金购买股票授予激励对象。适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业。授予企业的权益工具，企业需要支付现金回购股票。2.股权激励的条件（企业条件）见教材一般上市公司、国有控股境内上市公司、国有控股境外上市公司。3.股权激励计划（1）股权激励的对象《上市公司股权激励管理办法》规定：股权激励的对象为，董事、高级管理人员（指上市公司经理、副经理、财务负责人、董事会秘书和公司章程规定的其他人员）、核心技术（业务）人员，以及公司认正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第3页为应当激励的其他员工。上市公司中不能成为激励对象的人：A.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；B.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；C.具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、高级管理人员情形的。D.独立董事。国有控股上市公司不能作为激励对象的是：监事、以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事。国有控股上市公司有条件纳入激励范围的是：国有控股上市公司的母公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划；在股权授予日，任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参加股权激励计划。第三章第二讲股份支付（一）股权激励会计经过股东大会批准实施的股权激励计划，适用《企业会计准则no.11--股份支付》。IPO公司——首次公开募股的公司1、股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。2、股份支付的分类（按照结算工具划分）（1）权益结算的股份支付：股票期权、限制性股票（2）以现金结算的股份支付：现金股票增值权（股票增值权）、模拟股票（虚拟股票）、业绩股票3、可行权条件（1）可行权条件：指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。可行权条件的类型：服务期限条件或业绩条件。服务期限条件：指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第4页市场业绩条件：指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如，股价至少上升多少职工可相应取得多少股份的规定。作用：市场条件影响企业确定权益工具在授予日的公允价值。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计（即，无论是否达到，都要确认、计量）。非市场业绩条件：是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。作用：非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。（2）非可行权条件如果股权激励计划中的某种条件的规定与授予方可否行权无关，则称为“非可行权条件”。2011教材P157例3-8甲公司为一上市公司，2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。分析：1．费用和资本公积计算过程见下表：2．账务处理：(1)2010年1月1日授予日不做处理。(2)2010年12月31日借：管理费用96000贷：资本公积——其他资本公积96000(3)2011年12月31日借：管理费用108000贷：资本公积——其他资本公积108000(4)2012年12月31日借：管理费用75000贷：资本公积——其他资本公积75000（5）假设全部155名职员都在2013年12月31日行权，甲公司股份面值为1元：借：银行存款62000正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第5页资本公积——其他资本公积279000贷：股本15500资本公积——股本溢价325500第三章第三讲股份支付(二)可行权条件——看上讲股份支付的环节（以薪酬性股票期权为例）（1）授予日：是指股份支付协议获得批准的日期。“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。【会计核算】没有等待期的情况下需要确认、计量。有等待期的情况下，等待期每期期末需要进行会计确认、计量。（2）可行权日：指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。【会计核算】被授予方不行权则无需核算。行权有效期内，对现金结算的股份支付还要按照负债公允价值的变化进行调整。（3）行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。【会计核算】向被授予方出售股票或支付现金的核算。（4）出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。【会计核算】无（是被授予方的交易，与授予企业无关）授予日可行权日行权日出售日失效日等待期(行权限制期)禁售期行权有效期典型股份支付交易环节示意图正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第6页第三章第四讲股权激励会计核算（一）账务处理（以有等待期、换取职工服务的股份支付为例）业务类型权益结算的股份支付现金结算的股份支付1．授予日一般有等待期，故，不进行会计处理。一般有等待期，故，不进行会计处理。2．等待期每一资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积金额=本期预计的权益工具可行权数量×权益工具授予日公允价值×t/等待期-累计确认金额借：管理费用等贷：应付职工薪酬金额=本期预计的权益工具可行权数量×期末权益工具的公允价值×t/等待期-累计确认金额3．可行权日后在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。职工行权时：（1）以新定向增发的股票支付：借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价（2）以回购股份支付：①企业回购股份时，借：库存股贷：银行存款同时进行备查登记。②职工行权，借：银行存款资本公积—其他资本公积贷：库存股、资本公积—股本溢价可行权日之后，负债公允价值的变动不再确认为费用，计入“公允价值变动损益”。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反）职工行权时：借：应付职工薪酬贷：银行存款正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第7页第三章第五讲股权激励会计核算（二）账务处理（以有等待期、换取职工服务的股份支付为例）业务类型权益结算的股份支付现金结算的股份支付1．授予日一般有等待期，故，不进行会计处理。一般有等待期，故，不进行会计处理。2．等待期每一资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积金额=本期预计的权益工具可行权数量×权益工具授予日公允价值×t/等待期-累计确认金额借：管理费用等贷：应付职工薪酬金额=本期预计的权益工具可行权数量×期末权益工具的公允价值×t/等待期-累计确认金额3．可行权日后在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。职工行权时：（1）以新定向增发的股票支付：借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价（2）以回购股份支付：①企业回购股份时，借：库存股贷：银行存款同时进行备查登记。②职工行权，借：银行存款资本公积—其他资本公积贷：库存股、资本公积—股本溢价可行权日之后，负债公允价值的变动不再确认为费用，计入“公允价值变动损益”。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反）职工行权时：借：应付职工薪酬贷：银行存款2011教材P157例3-8甲公司为一上市公司，2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。正义所在高级会计师评审交流群1844170312012年7月22日高级会计实务讲义2012年高级会计实务会计部分讲义第三章《股权激励》共17页第8页第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。分析：1．费用和资本公积计算过程见下表：2．账务处理：(1)2010年1月1日授予日不做处理。(2)2010年12月31日借：管理费用96000贷：资本公积——其他资本公积96000(3)2011年12月31日借：管理费用108000贷：资本公积——其他资本公积108000(4)2012年12月31日借：管理费用75000