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12012级会计双学位《中级财务会计》案例题参考答案案例题一：资料：环球公司2008年6月1日取得中山公司开出的面值为100000元，票面利率为9%，期限为5个月的商业承兑汇票。当年7月15日，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。要求：1.计算该票据到期值、贴现天数、贴现利息和贴现金额（要求列出计算过程）。2.编制商业承兑汇票贴现的会计分录。3.贴现息为何要作财务费用处理？4.商业承兑汇票与银行承兑汇票贴现在会计处理有何不同？为什么？参考答案：1.该票据到期值=应收票据面值×（1+票面利率﹚=100,000×（1+9%×5/12）=103,750（元）贴现天数=（7月17天+8月31天+9月30天+10月31天+11月1天－1天）=109天贴现利息=应收票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360=103,750×12%×109÷360=3,769.58（元）贴现金额=应收票据到期价值－贴现利息=103,750－3,769.58=99,980.42（元）2.作会计分录如下借：银行存款99,980.42财务费用3,769.58贷：短期借款100,0003.企业会计制度对财务费用的定义是：企业为了筹资或融资所发生的费用叫财务费用。贴现利息是指票据从贴现日开始至到期日为止应支付给银行的短期贷款利息，从融资角度看，也叫利息支出，应通过财务费用科目核算。4.商业承兑汇票贴现应当做“短期借款”处理，是因为该商业承兑汇票上的所有风险和报酬并没有完全转移。如果该商业承兑汇票到期，付款人无款支付，则贴现单位负责向贴现银行支付全部票款，即到期价值。银行承兑汇票作为“应收票据”减少处理，是因为银行承兑汇票上的所有风险和报酬已经完全转移。银行承兑汇票贴现时：直接减少应收票据，不存在到期收不到款的问题。案例题二：资料：环球公司2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为100000元，2007年年末应收账款余额为6000000元；2008年5月发生坏账损失38000元，2008年年末应收账款余额为4900000元；2009年年末应收账款余额为3500000元。2010年1月又收回2008年5月冲销的应收账款。根据有关资料，估计坏账准备提取比例为2%。要求：1.请回答坏账准备的计提方法，并计算各年应计提的坏账准备（要求列出计算过程）。2.作出相应的会计处理3.请问在资产负债表中应收账款的金额应如何列示？参考答案：1.请回答坏账准备的计提方法，并计算各年应计提的坏账准备。答：坏账准备的计提方法是差额计提法。2①2007年末“坏账准备”计提前账面余额=100000估计的坏账损失=6000000×2%=120000应计提坏账准备=120000-100000=20000②2008年末确认坏账损失38000，“坏账准备”计提前账面余额=120000-38000=82000估计的坏账损失=4900000×2%=98000应计提坏账准备=98000-82000=16000③2009年末“坏账准备”计提前账面余额=98000估计的坏账损失=3500000×2%=70000应冲销的坏账准备=98000-70000=280002.作出相应的会计处理2007年末借：资产减值损失——应收款项减值损失20000贷：坏账准备200002008年5月发生坏账损失38000元借：坏账准备38000贷：应收账款380002008年末借：资产减值损失——应收款项减值损失16000贷：坏账准备160002009年末借：坏账准备28000贷：资产减值损失——应收款项减值损失28000或者：借：银行存款38000贷：坏账准备380002010年1月又收回2008年5月冲销的应收账款借：银行存款38000贷：坏账准备380003.请问在资产负债表中应收账款的金额应如何列示？根据有关明细科目余额计算填列和根据总账科目余额与其备抵科目余额抵消后的净额填列。(1)根据“应收账款”，“预收账款”总账科目所属明细科目期末借方余额合计计算出实际应收账款数；(2)再根据实际应收账款期末余额减去“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。案例题三：资料：环球公司2008年3月份A种存货的收入、发出和库存情况如下：计量单位：件、元2008年凭证号摘收入发出结存3月日要数量单价金额数量单价金额数量单价金额31月初余额6001060006购入1800111980011发出160015购入1200121440020发出170026购入50013650030合计800要求：1.分别采用先进先出法、月末一次加权平均法和移动平均法计算本月发出与期末结存存货的成本（列出计算过程，结果填在表上）2.试分析不同计价方法对当期资产与负债的影响。3.如果企业要改变存货发出的计价方法，则在报表附注中应披露哪些信息？参考答案：1.分别采用先进先出法、月末一次加权平均法和移动平均法计算本月发出与期末结存存货的成本（列出计算过程，结果填在表上）（1）先进先出法2008年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31月初余额6001060006购入180011198006001800101160001980011发出1600101160001100080011960015购入1200121440080012001112960014400420发出1700111288001080030012360026购入50013650030050012133600650030合计350040700330036600800121336006500（2）月末一次加权平均法2008年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31月初余额6001060006购入18001119800240011发出160080015购入12001214400200020发出170030026购入50013650080030合计350040700330011.393758780011.399112加权平均单位成本=（6000+19800+14400+6500）/（600+1800+1200+500）=11.39（元）月末结存存货实际成本=800*11.39=9112（元）（3）移动加权平均法2008年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31月初余额6001060006购入18001119800240010.752580011发出160010.751720080010.75860015购入12001214400200011.52300020发出170011.51955030011.53450526购入50013650080012.4375995030合计35004070033003675080012.43759950第一次购货入库结存单价=（6000+19800）/（600+1800）=10.75（元）第一次发出存货实际成本=1600*10.75=17200第二次购货入库结存单价=（8600+14400）/（800+1200）=11.5（元）第二次发出存货实际成本=1700*11.5=19550第三次购货入库结存单价=（3450+6500）/（300+500）=12.4375（元）月末结存存货实际成本=800*12.4375=9950（元）2.试分析不同计价方法对当期资产与负债的影响。先进先出法，是由于先买进来的存货先发出去，当物价上涨时，之前购进的材料成本相对而言就比现行价格低，从而导致期末结存的存货价值与市价接近，占用较多的资金；而结转的存货成本价值偏低，利润偏高。反之，则相反。利润的高估或者低估会造成应交所得税的变动，从而对负债造成影响。月末一次加权平均法和移动加权平均法对资产和负债的影响比较均衡，不会出现资产和负债偏高和偏低的现象。3.如果企业要改变存货发出的计价方法，则在报表附注中应披露哪些信息？（1）存货计价方法变更的内容和理由，包括对存货计价方法变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的计价方法和变更后所采用的新计价方法及变更的原因。（2）存货计价方法变更的影响数，包括以下几个方面：①采用追溯调整法时，计算出的计价方法变更的累积影响数；（追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法）．②存货计价方法变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；③比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。（3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于计价方法变更对当期经营成果的影响金额。案例题四：资料：环球公司2008年8月月初结存甲材料计划成本为250000元，月初结存甲材料成本差异为超支差异（借方差异）5000元；8月份发生如下甲材料收发业务：（1）购入甲材料一批，货款50000元，增值税进项税额8500元，签发并承兑一张面额为58500元不带息商业承兑汇票一张，材料已验收入库，该种材料的计划成本为51000元。（2）购入甲材料一批，货款100000元，增值税进项税额17000元，材料已验收入库，款项已通过银行支付。该种材料计划成本为103000元。（3）购入甲材料一批，货款200000元，增值税进项税额34000元，款项已付，至月底材料尚未收到。该种材料计划成本为205000元。（4）以银行存款预付购买甲材料款项30000元，至月底材料未到。6（5）本月发出甲材料计划成本为265000元，其中生产A产品直接领用150000元、生产B产品直接领用60000元、车间领用15000元、管理部门领用5000元、基建工程领用30000元。要求：1.计算发出材料应负担的成本差异（要求列出计算过程）。2.编制相应的会计分录。3.请问哪些企业存货适宜采用计划成本计价核算？4.“材料成本差异”账户与“原材料”账户之间是怎样的关系？参考答案：1.计算发出材料应负担的成本差异（要求列出计算过程）。材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本）=[5000-(3000+1000)]/(250000+51000+103000)×100%≈0.248%本月发出材料应负担的成本差异=260000×0.248%=644.82.编制相应的会计分录。（1）购入甲材料，并签发商业承兑汇票借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进销税额）8500贷：应付票据58500验收入库借：原材料51000贷：材料采购50000材料成本差异1000（2）购入甲材料，款项已通过银行支付。借：材料采购100000应交税费——应交增值税（进销税额）17000贷：银行存款117000同时，材料验收入库借：原材料103000贷：材料采购100000材料成本差异3000（3）购入甲材料一批，款项已付，至月底材料尚未收到。借：材料采购200000应交税费——应交增值税（进销税额）34000贷：银行存款234000（4）借：预付账款30000贷：银行存款30000（5）根据发出的材料用途，编制会计分录如下：借：生产成本——A产品150000——B产品60000制造费用15000管理费用5000在建工程30000贷：原材料——甲材料260000（6）发出材料应负担的成本差异的结转7借：生产成本——A372(150000X0.248%)——B148.8(60000X0.248%)制造费用37.2(15000X0.248%)管理费用12.4(5000X0.248%)在建工程74.4(30000X0.248%)贷：材料成本差异644.83.请问哪些企业存货适宜采用计划成本计价核算？采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。大型企业采用计划成本记账，一般是出于两个目的：（1）便于简化工作。平常以计划成本计