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目录一、引言..............................................................1二、审计独立性的界定..................................................1（一）审计独立性的含义....................................................................................................1（二）审计独立性的特点....................................................................................................1（三）审计独立性的意义....................................................................................................2三、案例分析——以广东新大地生物科技股份有限公司为例...................2四、我国注册会计师审计独立性的现状.....................................3（一）审计委托代理关系失衡............................................................................................3（二）我国注册会计师的执业素质不高............................................................................3（三）激励与约束机制扭曲................................................................................................4五、影响审计独立性的因素..............................................4（一）会计师事务所的组织形式及审计收费问题............................................................4（二）非审计业务对审计独立性的影响............................................................................4（三）外部竞争环境的恶化................................................................................................5（四）注册会计师的职业道德水平....................................................................................5六、提高保持注册会计师独立性的措施.....................................5（一）鼓励成立合伙制会计师事务所，建立合理收费制度............................................5（二）加大对非审计业务的披露与监管............................................................................6（三）加强监管力度，为注册会计师执业提供一个良好的环境....................................6（四）加强注册会计师的职业道德建设，提高审计独立性意识....................................6七、结语..............................................................7参考文献..............................................................7审计独立性分析1审计独立性分析学生姓名：石夏青指导教师：韩冬芳淮婷范年茂摘要：独立审计是资本市场的一个重要基础性构件，是上市公司财务报告供给链上的重要一环。高质量的审计是资本市场效率的重要组成部分，而审计质量又由专业胜任能力和独立性共同组成。独立性是审计的本质特征，是注册会计师执业的灵魂。一旦审计独立性受到影响，审计意见就不可能做到客观、公正。审计人员只有排除干扰，抵制诱惑，搜集充分、可靠、真实的审计证据，独立地出具客观的审计报告，才能使信息使用者受益。本文通过描述审计独立性的含义、特点和意义，针对我国目前独立性缺失现状，通过分析影响独立性的因素，结合我国实际对提高注册会计师审计独立性的对策进行了有益的探讨，希望可以重塑注册会计师审计独立性的新形象。关键词：注册会计师审计独立性影响因素对策一、引言近几年，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国际上的“安然”事件到国内的“银广夏”事件和“新大地”事件的发生，其最终都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计独立性的缺失相关。审计独立性是一个社会广泛关心的问题，被称为注册会计师职业道德的核心。审计行业能够有今天的社会地位和社会名望，在很大程度上源于对审计独立性这一问题的连续关注。与此同时，国内外经济环境复杂、多变，假如只是依赖于会计师事务所的自觉性和注册会计师的自律性，很容易形成因潜在的经济利益等原因而威胁到注册会计师的独立性。于是，首先要明白审计独立性的特征，联系我国注册会计师审计独立性的现状和影响审计独立性的因素，找出提高审计独立性的方法，才能把审计风险降到最低。二、审计独立性的界定（一）审计独立性的含义对审计独立性的含义比较早给出诠释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年公布的《审计暂行标准》(TheTentativeStatementofAuditingStandards)中指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观了解事实、不偏袒”。现在，审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估量仍会削弱注册会计师作出无偏审计决策能力的压力及其他成分的影响，公正不依地进行审查并发表意见的状态。其对审计工作来讲举足轻重。因为触及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。（二）审计独立性的特点独立性是审计的灵魂与生命，是审计有别于其他经济监督的最根本保证。审计的独立性主要表现为以下四个方面：1．组织机构独立审计组织机构应当独立于被审计单位。为确保审计机构独立地行使审计监督权，对审查的事山山西大学商务学院本科毕业论文2项做出客观公正的评价和鉴证，审计机构应当独立于被审计单位之外，这样才能有效地进行审计监督。在我国，注册会计师审计机构的独立性最强。2．审计独立性是一个动态发展的概念学者们经研究指出，独立性不是一个绝对概念，而是一个相对概念，存在着一个变化的价值范围。外界因素对注册会计师独立性的影响可大可小，承认注册会计师可以受到影响而不能保持绝对的独立性，但这并不表示注册会计师就会失去存在的理由，只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。3．经济独立审计机构或组织从事审计业务活动，必须有一定的经济收入或经费来源，以保证其生存和发展的需要。经济独立是指审计机构或组织的经济来源有一定的法律、法规做保证，不受被审计单位的制约。4．人员独立审计人员执行审计业务，根据审计目的，独立地确定审计范围、审计内容、审计方法，坚持客观公正，实事求是的精神，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。美国学者莫茨和夏拉夫认为，审计的独立性应从以下四个方面得到反映：一是“财务利益”，认为审计人员的活动经费应有专门的经济来源，不得受他人的影响，同时审计人员不得参与被审计单位的经济管理活动；二是“精神状态”，审计人员应保持精神上的独立，即审计人员在进行专业判断时必须公正无私，不带任何偏见；三是“组织地位”，组织上的独立性是指审计机构必须是独立的专职机构，与被审计单位不存在组织上的隶属关系；四是“自由调查”，审计人员的计划、检查、发表意见等各项工作均是自由的，不受他人的控制与干扰。（三）审计独立性的意义独立、客观、权威是注册会计师职业赖以生存并发展的条件与基础。其中，独立性原则是除客观性原则和权威性原则以外，又一关乎注册会计师行业生存和发展的根本要件，是注册会计师合法履行职责所不可或缺的关键性原则。因此，注册会计师独立性的丧失会使审计意见的价值荡然无存，让审计的社会职能无法兑现，对社会而言危害巨大。审计是一项独立的经济监督活动，独立性是审计工作的本质特点，是审计的生命线。独立性就是注册会计师实行审计或其他鉴定业务，应该保持形式上和实质上的独立。对于注册会计师来说，不管其业务技能水平有多高，如果失去审计的独立性，审计工作将毫无意义，那么他对财务报表发表的审计意见，对信息使用者来说也将毫无价值。三、案例分析——以广东新大地生物科技股份有限公司为例广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园，公司前身为广东新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，是国家级高新技术企业。公司主营业务是油茶及其深加工产品的研发、生成和销售，公司的主导产品是精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。虽然他在业内无名，但却在中介机构的护航下，一路过关斩将，成为“茶油第一股”。然而它辉煌的背后却隐藏着少计成本虚增利润的巨大的危机。首先外部审计不独立。在新大地招股书的验资机构声明栏中，经办注册会计师第一个签字的就是“赵和宇”，赵和宇作为注册会计师审查新大地的经济业务，但与此同时，他还是中兴新世纪董事长、法人代表。中兴新世纪作为新大地集团的下属子公司，不难想象，这其中隐藏着多么严重的利益关联。赵和宇在提供审计业务的同时，还兼任北京中兴新世纪会计师事务所的负责人，审计独立性分析3这已然违反了《会计法》禁止兼职职业和持股等相关条款的规定。外部审计不独立，完全受内部高层意见的左右。其次更令人感到惊奇的是，落款盖章的验资机构不是中兴新世纪，而是立信会计师事务所。实际上，中兴新世纪根本就不具备证券资质，而具备证券资质的立信会计师事务所则是国内证券界的翘楚。2013年5月31日，证监会公布的广东新大地生物科技股份有限公司（下称“新大地”）案件处罚结果显示，经查，新大地通过资金循环、虚构销售业务、虚构固定资产等手段，2009-2011年年报中虚假记载。虚增2011年利润总额2042.36万元，占当年利润总额的48.52%；虚增2010年利润总额305.82万元，占当年利润总额的11.52%；虚增2009年利润总额280万元，占当年利润总额的16.53%。2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿及上会稿，有重大遗漏。由此，新大地被给予警告，并处以60万元罚款。这个案例给我们的启示是审计必须独立，注册会计师不得兼任股东，与被审计单位不得有经济关系。新大地事件的发生，很大程度上是由于审计不独立，注册会计师完全丧失了其应有的义务和功能，沦为为企业上市和造假的工具，而会计师事务所若违背职业操守，陷入商业潜规则，不仅会扰乱市场经济秩序，也会直接损害其自身形象。四、我国注册会计师审计独立性的现状从美国的“安然事件”到我国“银广夏”事件和“新大地”事件的发生，暴露了注册会计师审计独立性的缺失，并由此引发了社会的广泛讨论，使我们逐渐认识到了审计独立性的重要。因为目前我国经济体制与制度的不完善等缘故，使我国审计独立性得不到提高，拥有专业能力的注册会计师不仅不能对虚假的报告发表客观公允的审计意见，而且经常与被审计单位有利益关联，这不但造成了信息使用者的经济损失，而且使公众对注