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2012全国高级会计师试题及答案案例分析题一（本题15分）（1）人事部认为企业文件无法量化，已经制定《企业员工守则》，证明企业文化控制和运行有效(2)赞助商2000万，扶贫500万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。(3)所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理，建立健全的组织结构，不存在控制缺陷(4)审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，可以胜任，且审计部目前人手不足，不足于胜任。(5)将资产进行投保，认为不需要再建有关的内部制度。案例分析题二（本题15分）(1)董事会对自我评价报告的真实性负责，B会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责，请B对自我评价报告进行审核修改，按审计费用的20%支付费用。(2)同意B会计师事务所仅对财务报告的有效性发表意见(3)B会计师对非财务报告的一般、重要、重大缺陷与董事会和经理层沟通，无须在审计报告中批露。(4)2012年2月，销售出现问题，占主营业务的收入的30%,董事会认为不影响计师事务所对2011年度的内部控制报告出具无保留意见的报告(5)某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告由2012年4月15日推迟至5月15日(6)拟聘A会计事务所对财务报表和内部控制制度进行审计，让A会计事务所在业务约定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务报表审计整合进行。案例分析题三（本题10分）甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑以及其他电子科技产品，其生产、研发与销售部门遍及全球各地，产品特征与类型具有一定的地理特殊性。该公司的发展战略是系列电子产品多元化。从多板块、多渠道取得收益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元。三个业务板块的基础财务数据见下表：金额单位：万元项目业务板块A业务板块B业务板块C2010年2011年2010年2011年2010年2011年调整后资本800001000007000090000100000140000净资产收益率12.5%12.5%17.5%17.0%14.0%16.0%平均资本成本率15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%税后净营业利润100001250012250153001400022400假定不考虑其他因素。要求：1．分析说明甲公司财务战略目标的特点。2．根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。3．分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序（要求列出计算过程）。4．业务板块B2011年的净资产收益率由2010年的17.5%降低为17%，评价甲公司2011年对业务板块B的追加投资是否合理，并简要说明理由。1.甲公司主要采用的是以经济增加值最大化为核心的财务战略目标。经济增加值最大化目标的优点：（1）考虑了资本投入与产出效益；（2）考虑了资本成本的影响，有助于控制财务风险；（3）有助于企业实施科学的价值管理和业绩衡量。经济增加值最大化目标的缺点（1）对于长期现金流量缺乏考虑；（2）有关资本成本的预测和参数的取得有一定难度。另外，甲公司还将持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标，这样该公司的财务战略目标体系还是比较健全的，充分考虑到了企业自身的特点和行业特征。2.甲公司经营多种电子产品，且其生产、研发与销售部门遍及全球各地，因此采用的是事业部制组织结构。3.经济增加值＝税后净营业利润－调整后资本×平均资本成本率业务板块A2011年的经济增加值＝12500－100000×15.0%＝－2500（万元）业务板块B2011年的经济增加值＝15300－90000×15.0%＝1800（万元）业务板块C2011年的经济增加值＝22400－140000×15.0%＝1400（万元）因此，各业务板块的业绩水平由高到低为:业务板块B业务板块C业务板块A4.甲公司业务板块B2010年的经济增加值＝10000－80000×15.0%＝－2000（万元）该板块2011年的净资产收益率由2010年的17.5%降低为17%，但是经济增加值从－2500万元增加到了－2000万元，从企业以经济增加值最大化为财务战略目标的角度而言，还是值得投资的。案例分析题四（本题10分）A公司为股份有限公司，股份总额为100000万股，B公司为其控股股东，拥有其中90000万股股份。2012年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司拟定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者。B公司同意这一方案，但期望以400000万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值。财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测，有关预测数据如下：金额单位：万元项目2012年2013年2014年2015年2016年净利润130000169000192000223000273000折旧及摊销50000650008000095000105000资本支出1200001200001200008000060000净营运资本增加额200003000060000120000100000假定自2017年起，A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。A公司估值基准日为2011年12月31日。财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。已知：A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355640万元；在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。要求：1．计算A公司2016年自由现金流量（要求列出计算过程）。2．计算A公司2016年末价值的现值（要求列出计算过程）。3．计算A公司的估值金额（要求列出计算过程）。4．以财务顾问公司的估值结果为基准，从B公司价值最大化角度，分析判断B公司拟转让的20000万股股份定价是否合理（要求列出计算过程）。1.A公司2016年自由现金流量＝273000＋105000－60000－100000＝218000（万元）2.A公司2016年末价值的现值＝218000×（1＋5%）/（13%－5%）×（P/F，13%，5）＝1545075（万元）3.A公司的估值＝355640＋21545075＝1900715（万元）4.B公司转让的A公司的股份占A公司股份总额的比例为20000/100000=20%所转让股份的估值金额=1900715×20%=380143（万元）由于A公司所转让股份的估值金额小于B公司希望的定价400000万元，按400000万元的价格会增加B企业的价值，因此是合理的。案例分析题五（本题10分）甲单位为一中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。2012年7月，甲单位审计处对该单位2012年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，就检查中关注的如下事项进行沟通。（1）2012年1月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用。甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6月，甲单位收到乙单位支付的2012年上半年实验室使用费220万元，作为其他收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位，纳入单位预算，统一核算，统一管理。（2）2012年2月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资（该投资系以单位房屋出资取得）。该项股权投资账面成本为520万元（未达到资产处置规定限额），转让价款为600万元，财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理。财务处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资取得的价款应当留归本单位使用。（3）2012年3月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损失20万元。财务处将这笔款项作计入修购基金处理。财务处李某解释，保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。（4）2012年4月，经有关部门批准，甲单位将所属出版社（事业单位）转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为23000万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为35000万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本。财务处王某解释，事业单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。（5）2012年6月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账后，将其账面价值一次性摊销。要求：根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项（1）、（2）逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理；对事项（3）至（5），逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入答案：不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。（1）收到报废的固定资产，保险赔款20万元，计入其他业务收入答：不正确，固定资产处置实行“收支两条线”（行政事业单位都一样）（2）对外投资，帐面价值为A元，评估价值为B元，认为未实行内部成本核算，应按A作为对外投资成本答案：不正确，应按评估价值作为长期股权投资成本（3）采购无形资产，认为未实际内部成本核算，应将其成本一次摊销，减少无形资产的帐面余额并计入当期支出。答案：正确（4）经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入答案：不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。案例分析题六（本题10分）A公司和B公司均为境内非国有控股上市公司。A公司主要从事新环保技术开发，股本总数为5000万股。B公司主要从事原油、天然气堪探，股本总数为7000万股，2012年7月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用股票期权方式，B公司采用绩股票方式，与股权激励制度有关的资料如下：（1）A公司、B公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。（2）为加大激励力度，A公司、B公司本闪全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为600万股、650万股。（3）考虑到近期股票市场低迷，A公司、B公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。（4）A公司2011年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。（5）A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。（1）假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料（1）至（5）项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【参考答案】资料一：其中：A公司、B公司的激励对象，包括监事存在不当之处。理由：根据今年***纲45页“上市公司监事不得成为股权激励对象”。资料二：A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=600÷5000=12%，B公司全部