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第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.甲公司2010年12月31日购入一栋商品楼作为投资性房地产核算，实际支付价款6000万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。2013年1月1日，该投资性房地产满足了公允价值计量的条件，甲公司决定改用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。2011年12月31日和2013年1月1日，该投资性房地产的公允价值分别为6500万元和6700万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取盈余公积。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列事项中，不属于会计政策变更的是（）。A.固定资产的使用年限从10年缩短为6年B.投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式C.对子公司投资由权益法核算变更为成本法核算D.分期付款购入固定资产由购买价款总额入账变更为购买价款现值入账（2）下列关于投资性房地产后续计量模式的说法中，不正确的是（）。A.投资性房地产后续计量模式可以随时进行变更B.投资性房地产后续计量模式一经确定，不得随意变更C.企业已经采用成本模式计量的投资性房地产，可以将其转为公允价值模式计量，并作为会计政策变更处理D.企业已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不能再转为成本模式计量（3）甲公司在列报2013年财务报表时关于调整2013年资产负债表有关项目的年初余额，下列项目中不正确的是（）。A.调整增加投资性房地产年初余额1100万元B.调整增加盈余公积年初余额110万元C.调整增加盈余公积年初余额82.5万元D.调整增加未分配利润年初余额742.5万元2.下列哪种情形下，不属于会计政策变更（）。A.行政法规要求进行的会计政策变更B.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息C.国家统一的会计制度要求进行变更D.对首次发生的交易或事项，采用新的会计政策3.甲公司2011年年末首次对某条生产线进行减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为500万元，未来现金流量现值为460万元。该生产线系甲公司2006年12月31日购入的，购入时实际支付价款1500万元，当日即达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）甲公司2011年年末应当计提的减值准备金额为（）万元。A.250B.290C.1000D.1040（2）假设甲公司计提减值后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化，则甲公司2012年度应当计提的折旧额为（）万元。A.150B.100C.92D.50（3）假设甲公司计提减值后，该生产线的预计使用年限缩短为8年，预计净残值和折旧方法均未发生变化，则甲公司2012年度应当计提的折旧额为（）万元。A.150B.100C.125D.166.674.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年度以其生产的产品作为对价，从其母公司处取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司。该批产品的成本为600万元，公允价值为1000万元，另支付相关交易费用5万元。合并日乙公司所有者权益的账面价值与可辨认净资产公允价值相等均为1500万元。甲公司的会计处理为：借：长期股权投资1175贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170银行存款5借：主营业务成本600贷：库存商品6002011年12月31日，甲公司发现了上述错误。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司应调整减少2011年年初盈余公积项目的金额为（）万元。A.395B.40.5C.400D.40（2）下列关于甲公司2011年财务报表相关项目的年初余额或上年数的调整中，不正确的是（）万元。A.应调减长期股权投资项目275万元B.应调增资本公积项目130万元C.应调增管理费用项目5万元D.存货项目不用调整二、多项选项题1.甲公司2008年12月31日购入一栋厂房，并于当日对外出租，相关手续于当日办理完毕。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，实际支付价款2000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧（与税法规定相同）。2011年12月31日，经减值测试表明，该厂房发生了减值，其公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，未来现金流量现值为1200万元。减值后甲公司对该厂房仍旧采用年限平均法计提折旧，但预计使用年限变更为15年，预计净残值为0。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列关于投资性房地产的说法中，正确的有（）。A.已出租的厂房，应当作为固定资产核算B.已出租的厂房，应当作为投资性房地产核算C.投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，应当计提折旧或摊销D.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不应当计提折旧或摊销，应当根据期末公允价值情况确认公允价值变动E.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不应进行减值测试（2）下列关于甲公司的会计处理的说法中，正确的有（）。A.2009年度，甲公司应当计提的折旧额为100万元B.2011年度，甲公司应当计提的减值准备金额为400万元C.2011年度，甲公司应当计提的减值准备金额为500万元D.2012年度，甲公司应当计提的折旧额为108.33万元E.2012年度，甲公司应确认的递延所得税资产余额为102.08万元（3）下列说法中，正确的有（）。A.区分会计政策变更和会计估计变更应以会计确认是否发生变更作为判断基础B.区分会计政策变更和会计估计变更应以计量基础是否发生变更作为判断基础C.区分会计政策变更和会计估计变更应以列报项目是否发生变更作为判断基础D.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更E.区分会计政策变更和会计估计变更应以计量金额是否发生变更作为判断依据2.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。A.会计估计变更意味着以前的做法是错误的，现在需要对其进行更正处理B.当资产赖以估计的基础发生变化时，应当进行会计估计变更C.当企业取得了新的信息表明原来的会计估计不再符合企业的要求，应当进行会计估计变更D.企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍旧难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理E.企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍旧难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计政策变更处理3.会计估计变更应当披露的内容包括（）。A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的日期C.会计估计变更的原因D.会计估计变更对当期的影响数E.会计估计变更对未来期间的影响数4.甲公司2011年1月1日购入一项专利权，实际支付价款200万元，相关税费5万元，为引入新产品进行宣传发生广告费5万元、管理费用5万元。当日该项专利权达到预定用途，甲公司确认的初始成本为215万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，税法和会计规定相同。2012年12月3日，甲公司在进行内部审计时，发现该会计差错，并进行更正。甲公司的所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积。假定2012年12月份的摊销额已经计提，无形资产的摊销计入管理费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列关于甲公司2012年年初资产负债表项目的调整处理中，正确的有（）。A.应调减无形资产项目10万元B.应调减盈余公积项目0.9万元C.应调增递延所得税资产2.25万元D.应调减应交税费项目2.25万元E.应调减未分配利润项目6.07万元（2）下列关于甲公司2012年度的会计差错更正处理中，正确的有（）。A.应调减累计摊销1万元B.应调减管理费用1万元C.应调减应交税费0.25万元D.应调减所得税费用0.25万元E.应调减盈余公积0.08万元三、计算分析题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家矿业开采公司。2009年12月31日开始经营一座矿山，并将该矿山作为一项固定资产核算，预计其开采年限为30年。根据规定，矿山开采完毕后，甲公司应当将该地区恢复原貌，恢复费用主要为山体表层复原费用。根据当时的规定，甲公司不需要对恢复费用做出相关的会计处理。甲公司实际支付价款5000万元，预计该矿山的净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2012年1月1日，甲公司开始执行新会计准则，根据准则要求该项恢复费用应当按照其现值计入相关固定资产的成本，并在固定资产的使用寿命内进行分摊。甲公司预计将来应支付的恢复费用的金额为1000万元。假定实际利率为10%，（P/F,10%,30）=0.0573，（P/F,10%,28）=0.0693。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。税法规定，该项恢复费用在未来实际发生时可以税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司2012年之前生产的矿石已经全部对外销售。要求：（1）做出甲公司与上述业务有关的会计分录。（2）计算甲公司上述业务对2012年度资产负债表相关项目的调整额。2.甲公司2012年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：（1）2011年12月31日，某生产线的原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量的现值为1000万元，甲公司确认的可收回金额为1000万元，并计提400万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。2012年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。（2）2011年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。假定甲公司按月确认投资收益。（3）2012年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目，并在2012年度计提折旧100万元。（4）2012年1月1日，甲公司经批准发行可转换公司债券100万份，每份面值为100元，票面年利率为2%，该债券期限为5年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。甲公司实际收到价款9638万元，全部计入应付债券科目，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为6%。（5）2012年5月1日，甲公司销售给丙公司一批产品，售价为200万元，成本为130万元。销售合同约定，丙公司在12个月内发现该产品存在质量问题，可以随时退货。由于该商品系甲公司新研发的产品，无法可靠估计该产品的退货率。甲公司于当日发出商品，并确认收入200万元，结转成本130万元。其他相关资料：（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；进行上述会计差错更正时，不需要考虑2012年度相应的所得税调整。不考虑除所得税外的其他相关税费。（