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1第二十二章民间非营利组织会计本章重点内容一、受托代理业务二、捐赠收入的核算三、会费收入的核算四、业务活动成本的核算五、民间非营利组织的净资产经典习题一、单项选择题1.2009年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100万元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2009年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。甲基金会收到款项时应贷记的科目是（）。A.受托代理负债B.捐赠收入——限定性收入C.限定性净资产D.捐赠收入——非限定性收入[答疑编号5671220101：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』（1）2009年12月8日，收到银行存款时：借：银行存款——受托代理资产100贷：受托代理负债100（2）2009年12月15日，转出银行存款时：借：受托代理负债100贷：银行存款——受托代理资产1002.关于民间非营利组织的受托代理业务的核算，下列表述中不正确的是（）A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债B.如果捐赠方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值C.在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目D.收到的受托代理资产即使为现金或银行存款的，也必须要通过“受托代理资产”科目进行核算[答疑编号5671220102：针对该题提问]2『正确答案』D『答案解析』收到的受托代理资产如果为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”、“银行存款”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。3.某民间非营利组织2012年年初“限定性净资产”科目余额为500万元。2012年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”1000万元、“政府补助收入——限定性收入”200万元，不考虑其他因素，2012年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（）万元。A.1200B.1500C.1700D.500[答疑编号5671220103：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝500＋（1000+200）=1700（万元）4.2012年6月6日，某民办研究所收到财政部门100万元拨款，用于补助某项科研项目，研究成果归该研究所。则该业务不正确的会计核算方法是（）。A.收到时贷记“政府补助收入”科目B.期末将“政府补助收入”科目余额全部转入“非限定性净资产”科目C.期末将“政府补助收入”科目余额全部转入“限定性净资产”科目D.期末“政府补助收入”科目无余额[答疑编号5671220104：针对该题提问]『正确答案』B5.某民间非营利组织2012年年初“非限定性净资产”科目余额为100万元。2012年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——非限定性收入”5000万元、“会费收入——非限定性收入”1000万元、“提供服务收入——非限定性收入”2000万元、“政府补助收入——非限定性收入”800万元、“商品销售收入——非限定性收入”100万元、“投资收益——非限定性收入”80万元、“其他收入——非限定性收入”20万元。有关科目借方余额如下：“业务活动成本”7000万元、“管理费用”1000万元、“筹资费用”10万元、“其他费用”90万元。2012年年末民间非营利组织历年积存的非限定性净资产为（）万元。A.2000B.1000C.1100D.900[答疑编号5671220105：针对该题提问]3『正确答案』B『答案解析』非限定性净资产历年积存余额=100＋（5000＋1000＋2000＋800＋100＋80＋20）－（7000＋1000＋10＋90）＝1000（万元）二、多项选择题1.下列关于民间非营利组织业务活动成本的表述，正确的有（）。A.业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或提供服务发生的费用B.业务活动成本包括直接成本与直接费用C.为专项资金补助项目发生的所有费用，应计入业务活动成本D.会计期末应将当期发生的业务活动成本转入限定性净资产[答疑编号5671220106：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』会计期末应将当期发生的业务活动成本转入非限定性净资产。2.2012年3月，ABC民间非营利扶贫基金会收到国家财政补助500万元，协议规定该资金只能用于贫困山区母亲的救助项目，如果违反协议需退还政府补助。至2012年12月31日，有450万元用于救助贫困山区母亲，其余50万元违反协议规定需退还并已实际支付。则ABC扶贫基金会接受政府补助的处理，正确的有（）。A.2012年3月，扶贫基金会收到国家财政补助时，借记“银行存款”科目500万元，贷记“政府补助收入——限定性收入”科目500万元B.2012年12月31日，确认退款时，借记“管理费用”科目50万元，贷记“其他应付款”科目50万元C.2012年12月31日，实际退款时，借记“其他应付款”科目50万元，贷记“银行存款”科目50万元D.2012年12月31日，将“政府补助收入——限定性收入”科目余额500万元中的450万元转入“政府补助收入——非限定性收入”科目贷方，50万元转入“限定性净资产”科目[答疑编号5671220107：针对该题提问]『正确答案』ABCD3.期末民间非营利组织应将非限定性收入转入“非限定性净资产”科目的贷方，则借记的会计科目有（）。A.捐赠收入——非限定性收入B.会费收入——非限定性收入C.提供服务收入——非限定性收入D.政府补助收入——非限定性收入[答疑编号5671220108：针对该题提问]4『正确答案』ABCD4.期末民间非营利组织应将各费用类科目的余额转入“非限定性净资产”科目借方，则贷记的会计科目有（）。A.业务活动成本B.管理费用C.筹资费用D.其他费用[答疑编号5671220109：针对该题提问]『正确答案』ABCD5.某民办眼科医院2011年12月6日收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该款项用于资助60岁以上老人白内障手术。2012年1月用该款项中的20万元资助60岁以上老人白内障手术。假定年末结转净资产，下列说法中正确的有（）。A.2011年12月6日，收到现金捐赠贷记“捐赠收入——限定性收入”100万元B.2011年12月31日，将捐赠收入转入“限定性净资产”贷方C.2012年1月，支出20万元计入业务活动成本D.2012年1月，将限定性净资产20万元转为非限定性净资产[答疑编号5671220110：针对该题提问]『正确答案』ABCD『答案解析』本题相关分录：2011年12月6日：借：银行存款100贷：捐赠收入——限定性收入1002011年12月31日：借：捐赠收入——限定性收入100贷：限定性净资产1002012年1月：借：业务活动成本20贷：银行存款20借：限定性净资产20贷：非限定性净资产202012年12月31日：借：非限定性净资产20贷：业务活动成本205三、判断题1.一般情况下，民间非营利组织提供服务的收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。（）[答疑编号5671220111：针对该题提问]『正确答案』√2.民间非营利组织报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销售退回，冲减当期商品销售收入等。（）[答疑编号5671220112：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』民间非营利组织报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销售退回，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目。3.对于捐赠承诺，民间非营利组织应将其确认为捐赠收入。（）[答疑编号5671220113：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』对于捐赠承诺，民间非营利组织不应将其确认为捐赠收入，但可在报表附注中披露。4.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将该项捐赠收入直接转入非限定性净资产。（）[答疑编号5671220114：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，编制如下分录：借：捐赠收入——限定性收入贷：捐赠收入——非限定性收入期末，再将捐赠收入各明细科目余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。6