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第四章非流动资产第一节长期股权投资一、长期股权投资概述1.长期股权投资的概念长期股权投资是指通过投资取得被投资企业的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长期投资。包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有控制权的投资企业一般称为母公司，被母公司控制的企业，一般称为子公司。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。2.长期股权投资核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。企业对子公司采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法调整。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也采用成本法核算。企业对合营企业和联营企业采用权益法核算。为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。“长期股权投资”科目借方登记取得时的成本及采用权益法时按被投资企业实现的净利润等计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法时，按被投资企业宣告分派现金股利或利润时，企业按持股比例计算应享有的份额以及按被投资企业发生的净亏损等计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。二、采用成本法的账务处理1.初始成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业发生的与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理。2.取得长期股权投资企业取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。借记“长期股权投资”科目，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”，贷记“银行存款”科目。3.持有期间被投资企业宣告分派现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资企业宣告分派现金股利或利润时，采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账务处理是：处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目。按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三、采用权益法的账务处理权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。1.取得长期股权投资取得长期股权投资时，长期股权投资初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。2.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润或净亏损根据被投资企业实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。上述以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成的“长期股权投资”科目，账面价值减记至零即意味着这三个明细科目合计为零。投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。3.长期股权投资的处置处置长期股权投资，应按实际收到价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账务处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。四、长期股权投资减值1.长期股权投资减值概述企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。2.长期股权投资减值的账务处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第二节固定资产一、固定资产概述固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产。①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。②使用寿命超过一个会计年度的资产。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。1.固定资产的特点固定资产与流动资产相比较，具有如下特点：(1)可长期地服务于业务经营过程中，并在较长的使用期限中不明显改变原来的实物形态。(2)购置的价值一般较高，其投入资金不能像投入原材料那样可以一次性地从产品销售收入中得到回收，而是在使用过程中，随着磨损程度加深以折旧的形式逐渐地、部分地计入费用，并从服务收入或产品销售收入中得到补偿。因此其核算的方法不同于流动资产。固定资产与低值易耗品的区别在于使用年限和价值大小的不同。2.固定资产的分类(1)按照经济用途分类(1)经营用固定资产，是指直接参加企业生产经营活动或服务于企业经营过程的固定资产，如房屋、机器设备、交通运输工具等。(2)非经营用固定资产是指不直接参加和服务于旅游企业经营活动的固定资产，如职工食堂、托儿所、医务室等用于职工生活和福利的房屋、设备等。(3)租出固定资产是指租给其他企业使用的房屋、设备等。(2)按照使用情况分类(1)使用中的固定资产是指正在使用的营业用和非营业用固定资产。对于淡季停用和大修理暂停使用以及存放在使用部门备用的机器设备，均应列入使用中的固定资产。(2)未使用的固定资产指旅游企业已购进而尚未使用、尚待安装或进行改建扩建的固定资产以及经批准停止使用的固定资产。(3)不需用固定资产指不适于本企业使用或多余的等待处理的固定资产。(3)按经济用途和使用情况等综合分类为：经营用固定资产；非经营用固定资产；租出用固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地；融资租入固定资产。二、固定资产的取得旅游企业的固定资产应当按照成本进行初始计量。其成本是指旅游企业构建某项固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的必要支出。这些支出不仅包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，还包括间接发生的借款利息、外币借款折算差额以及其他间接费用。在具体确定固定资产的成本时，应在基本原则的基础上，根据具体的取得方式分别确定。为了全面地反映固定资产的特点，以及与固定资产相适应的计价标准，需要设置“固定资产”科目。它始终按原始价值反映固定资产增减变动和结存情况。其借方反映固定资产增加的原始价值，贷方反映固定资产减少的原始价值，余额在借方，表示旅游企业期末拥有固定资产的原始价值。1.外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。旅游企业外购固定资产可分为不需要安装和需要安装两种。(1)不需要安装购入不需要安装的固定资产，其入账的原始价值包括购进价、运杂费和包装费等。核算时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。(2)需要安装购入需要安装的固定资产，其入账价值除了包括购进价、运杂费和包装费外，还要加上安装费用。核算时，先在“在建工程”科目核算，待工程完工后，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。“在建工程”科目，主要核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。其借方登记为购置、建造、安装固定资产所发生的一切支出，贷方登记工程完工交付使用固定资产的实际成本。如有借方余额表示尚未完工，或虽已完工但尚未办理竣工结算的工程实际成本。该科目下应根据工程项目分设明细账，如“在建工程——仓库”、“在建工程——××设备”等。同时应单设“工程物资”明细科目，核算所购买的工程用物资。2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。旅游企业自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式，应按不同的方式分别进行会计处理。(1)自营建造自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。自营工程发生的费用(如分配工程人员工资等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。(2)出包建造出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。旅游企业采用出包方式建造固定资产，工程的具体支出由承包单位核算，在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目。企业按合理估计的发包工程进度和合同固定向建造承包商结算进度款项，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。三、固定资产折旧1.固定资产折旧概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2.固定资产折旧性质企业的固定资产可以长期参加生产经营活动而仍保持其原有的实物形态，但其价值随着固定资产使用而逐渐转移到生产的产品中，构成成本或费用，然后通过销售商品，收回货款，弥补成本费用，从而使这部分价值损耗得到补偿。固