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第一章审计概论第一节审计的定义和特征一、审计的定义审计是国家授权或接受委托的专职机构或人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立的经济监督活动。从以下几方面理解：1．审计的主体：审计主机是专职机构和人员2．审计的授权者或委托者：国家审计：国家审计机关领导授权部门、单位内部审计：领导授权社会审计：被审计单位委托3．审计的客体（对象）审计客体或对象是被审计单位能够用财务报表及有关资料表现的全部和部分经济活动。4．审计依据：法律法规、会计规范、内部规章5．审计目的社会审计的目的：对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。6．审计的本质：独立的经济监督、评价和鉴证活动（独立性是审计的本质特征）二、审计的特征审计的特征集中体现在独立性和权威性两方面（一）独立性独立性包括：1.机构独立。不受制，不是下属单位；与被审计单位没有组织上的行政隶属关系。机构独立是保证审计工作独立性的关键。2.业务工作独立。独立评价、鉴定；精神独立3.经济独立。经济独立是保证（二）权威性权威：权利和威信审计机构的独立性决定了其权威性第二节审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展西周：审计思想的萌芽，“上计”制度。秦汉：审计制度的确立阶段，“上计律”宋朝：审计定名之始。设“审计司”、“审计院”新中国：1982年12月4日，第五届人大第五次会议通过新宪法，规定设立审计机关，实施审计监督。1983年9月，国务院设审计署，各省级政府设审计厅。1995年1月1日，实施《中华人民共和国审计法》（二）国外政府审计的产生和发展奴隶制度下的古罗马、古希腊、古埃及已有政府审计机构目前有160多个国家建立国家审计机构。分三种类型：1）隶属于议会，独立性最强2）隶属于政府3）隶属于财政部二、内部审计的产生和发展（一）我国内部审计的产生和发展西周：内部审计雏形，“司会”新中国：1984年，审计署提出实施内部审计1985年10月审计署发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》（二）国外内部审计的产生和发展1975年，德国克虏伯公司实行内部审计制度1941年，在美国成立国际内部审计师协会（IIA）现代内部审计机构的类型：1）隶属于董事会2）隶属于董事会下的审计委员会3）隶属于总经理4）隶属于财会部门三、注册会计师审计的产生和发展（一）我国注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计又称社会审计、民间审计、独立审计1918年，谢霖领取第一号注册会计师证书，并创办了我国第一家会计师事务所-正则会计师事务所。（标志着我国注册会计师制度正式诞生）1980年，我国注册会计师制度恢复1993年10月，颁布《注册会计师法》2006年，中国注册会计师协会发布《中国会计师职业准则》（二）国外注册会计师审计的产生和发展1.详细审计阶段16世纪末，地中海沿岸商贸繁荣，民间审计萌芽，股份公司促进了现代注册会计师审计的产生，1721年的南海公司案，是注册会计师审计产生的催化剂。议会聘请查尔期-期奈尔对该公司账目进行审查，标志注册会计师职业的正式诞生。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个职业会计师团体-爱丁堡会计师协会该阶段注册会计师审计的特点是：高独立性权威性低审计目的：查错防弊审计对象：会计账目审计方法：详细审计审计报告使用人：股东详细审计又称英国式审计2.资产负债表审计阶段从20世纪初开始，美国短期信用发达，银行主要根据资产负债表判断企业偿债能力。为适应银行的需要，审计主要是对资产负债表进行审计。该阶段注册会计师审计的特点是：审计目的：通过审查资产负债表，判断信用状况。审计对象：会计账目+资产负债表审计方法：详细审计+抽样审计审计报告使用人：股东+债权人资产负债表审计又称为美国式审计3.会计报表审计阶段从20世纪30年代开始，为满足资本市场的需要，审计对象转向以资产负债表和损益表为中心的财务报表。特点：审计目的：对财务报表发表意见审计对象：会计系统+内部控制审计方法：抽样审计审计报告使用人：社会公众4.现代审计阶段（风险导向审计阶段）从21世纪开始，审计中注意对风险的评估和风险对审计工作的引导。国际四大：普华永道、安永、毕马威、德勤、这一阶段审计的特点：审计组织：集中化审计方法：抽样审计+风险导向审计+计算机辅助审计（三）注册会计师审计发展历程的启示1．注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离2．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展3．注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征第三节审计的分类和方法一、审计的分类（一）审计按主体分类1.政府审计政府审计又称国家审计，是指国家审计机关依法进行的审计。是国家审计机关代表政府依法对国务院各地方、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督。2.内部审计内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现3.注册会计师审计注册会计师审计又称民间审计、社会审计、独立审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计事务所进行的审计。在审计监督体系中，注册会计师审计、内部审计和政府审计各司其职、各负其责，不存在主导与从属关系，不能相互代替注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别（二）按审计目的和内容分类1.财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见2.经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价3.合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例（三）按审计实施的时间分类1.事前审计2.事中审计3.事后审计另外，按是否规定所审时间分类：1.定期审计2.不定期审计（四）按审计执行的地点分类1.报送审计，又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式2.就地审计，又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型（五）按审计所依据的基础和技术分类1．账项基础审计，又称详细审计2．制度基础审计3．风险导向审计注册会计师以审计风险模型为基础审计，成为风险导向审计二、审计的方法审计方法是审计人员检查和分析审计独享、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。我国审计方法体系包括：审查书面资料的方法和证实客观事物的方法（一）审查书面资料的方法1.按审查书面资料的顺序分为顺查法和逆查法（1）顺查法：按照会计核算的处理顺序依次进行检查和核对的方法优点：方法简单、内容系统而不易遗漏缺点：工作量大、不易抓住重点适用：规模小、业务量少、内部控制薄弱（2）逆查法：又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。优点：抓住疑点重点检查、减少工作量缺点：审查不够系统、可能遗漏问题适用：规模大、业务多、内部控制健全2.按审查书面资料的数量和范围分为详查法和抽查法（1）详查法。是指通过对原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表逐一进行全面、详细审查而达到审计目的的方法优点：质量高缺点：效率低适用：小型企业、行政事业单位、专题审计（2）抽查法。是指从被审计单位的全部会计资料中，选择其中一部分或一段时期的会计资料进行审查的方法优点：成本低，效率高缺点：结论可能以偏概全适用：规模大，业务复杂，内部控制健全3.按审查书面资料的技术内容划分（1）审阅法。审视、阅读（2）核对法：相互对照检查。证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、账实核对（3）分析法：推理、分解、综合，揭示内在关系（4）复算法（验算法）。重新计算（二）证实客观事物的方法1.盘点法盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财务物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。盘点法分为直接盘点和监督盘点、全面盘点和局部盘点。（直接盘点和全面盘点适用于现金、有价证券和贵重物品；监督盘点和局部盘点适用于数量多的实物）2.调节法调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，证明所需证据数据正确性的一种方法3.观察法观察法是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法4.查询法查询法是指审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种方法。查询法分为面询和函询5.鉴定法鉴定法是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别、获取审计证据的一种检查方法第四节审计的职能和作用一、审计的职能1.经济监督职能最审计基本的职能2.经济评价职能3.经济鉴证职能是注册会计师的主要职能二、审计的作用1.制约作用制约作用体现在：揭示差错和弊端；维护财经法纪2.促进作用制约作用体现在：改善经营管理；提高经济效益；加强宏观调控。3.证明作用第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及基本准则一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德的涵义注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及其职业责任的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责任（二）注册会计师职业道德规范1.国际会计师联合会职业道德规范《职业会计师职业道德守则》2.美国注册会计师职业道德规范《职业道德守则》3.中国注册会计师职业道德规范1996年发布《中国注册会计师职业道德基本准则》2002年发布《中国注册会计师职业道德规范指导意见》《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两个层次，一是基本原则，二是具体要求。基本原则：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。二、注册会计师职业道德的基本原则（一）独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德的基本要求1.独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质上的独立和形式的上的独立实质上的独立，又称精神上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响。形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有相关信息理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。取注册会计师在他人看来是独立的。2.客观。中立，没有成见或偏见，不受他人的影响。3.公正。诚实、公平交易和真实（二）专业胜任能力和应有关注1．专业胜任能力专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。注册会计师不能承接自己不能胜任的业务2．应有的关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。（三）保密注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密（四）职业行为1.对社会公众的责任注册会计师应当履行相应的社会责任，维护社会公众利益。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。2.对客户的责任客户即被审计单位第一，竭诚为客户服务第二，对执行业务过程中获知的商业秘密保密第三，按照业务约定履行对客户的责任第四，不得以或有收费的形式为客户提供鉴证业务3.对同行的责任第一，注册会计师应与同行保持良好的工作关系第二，注册会计师不得诋毁同行，损害同行利益第三，会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计事务所执业。第四，会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务4.其他责任第一、维护职业形象第二、不得采取强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务第三、不得对其能力进行广告宣传以招揽业务第四、不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务