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会计理论17.泛会计概念提出会计理论会计学已处在一个新的十字路口，面对困境需要重塑会计结构体系。笔者在本章试图将从全新角度——价值管理来诠释会计概念和重构会计理论结构。并试图将财务会计与管理会计理论纳入统一的泛会计概念体系之下。20世纪80年代，我国著名会计学家杨纪琬和阎达五教授曾真知灼见地提出“会计管理”的概念，极大地扩展了会计视野。然而由于种种原因，后人对此再没有更大的突破。会计管理实质就是本书所述价值管理，而价值管理已成为现代企业管理关注的核心问题，企业追求的目标是增加企业价值。我们可以预计，如同60年代末出现的面向整个企业“市场营销管理”思想取代“销售管理”，70年代末出现的面向战略“全面质量管理”取代“产品质量控制”。价值管理这种宽泛概念将一定会取代现有狭义会计概念。会计理论17.1现行会计模式的局限性17.1.1现行会计系统已面临着严峻挑战近年来各类会计信息使用者对会计系统批评指责愈来愈多，会计信息相关性正在降低，这种相关性降低原因主要来自于会计环境的巨大变化：（1）自创商誉、不确定性和衍生金融工具的出现，使得现行会计系统提供的信息逐渐失去相关性；（2）由于货币价值的非回归变动和企业自身的要求，许多企业擅自进行期间损益计算；（3）企业理念发生变化，愈来愈广泛的利害关系者对会计信息的质和量，提出了更高的要求；（4）行为科学、信息理论和计算机技术的发展。会计理论17.1现行会计模式的局限性17.1.2现行会计模式的局限性理论上讲，会计系统借助账簿体系、利用一套确认和计量规则是无法提供多方都满意的信息。现有财务会计系统的固有缺陷之一就是借助于一套确认、计量规则提供的信息是无法满足多目标需要的。无法真正达到相关性和客观性要求。不同信息使用者对信息的质量要求是不同的，满足多目标需要的系统应该设计为决策支持系统模式。理想的会计系统应该是一种决策支持系统（DSS），而不是现行系统将规则固化在会计数据里。1、现行财务会计系统结构2、理想财务会计系统结构会计事项或交易数据库：会计确认和计量规则固化在数据库里。多用户会计事项或交易数据库：会计基本数据方法库：不同确认、计量规则（包括准则）结合用户用户用户会计理论17.1现行会计模式的局限性现行会计系统的另一个固有的缺陷就是封闭系统的“时滞性”和“与业务流不同步”问题。过虑现行财务会计系统广义会计系统企业的经济活动会计事项明细账总账会计报表凭证供应商管理采购管理生产管理销售管理客户关系管理财务会计系统信息信息信息信息信息广义会计系统会计理论17.1现行会计模式的局限性17.1.3库恩的科学范式与会计本质的再认识美国著名的科学哲学家托马斯．库恩（ThomasS。Kuhn）在1962年《科学革命的结构》著作中第一次提出了“范式理论”。[1]他认为理论体系只是科学研究成果，仅凭理论体系不能说明科学发展的本质方面。不过，根据这种范式实体的变化可以使我们更加清晰地把握科学发展的脉络。“范式”（Paradigm）一词包含了三种含义：（1）科学理论体系；（2）运用这一理论体系的心理认识因素；（3）指导和联系理论体系和心理认识的自然观。自从会计服务对象转向企业经营管理以后，使得会计的内涵和外延都得到扩展，从原有传统会计中派生出一门新兴学科----管理会计。将管理会计系统描述为“一个经济信息系统”并不得当，管理会计活动作用也远远超出信息系统范围，传统的“信息系统”范式说服力已值得怀疑。会计需要跳出是一种经济价值信息系统认识的局限。会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.1企业价值与价值管理概念企业价值有两个层次，一是企业整体价值。企业整体价值使企业未来收益的资本化，即现值化。另一个层次是指企业的价值活动，企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。价值有两种表现形式，一种是企业外在价值，即企业外部投资者认定企业的投资价值，对于上市公司而言就是股票市值。另一种是企业内在价值，即客户的价值。德鲁克说过：“企业的价值最终应体现为客户的价值。”所谓客户的价值是指能为客户提供利益和可能新的东西。包括使用功能、专有权、方便等。客户的价值可以表示为客户效用与所付价格的比。会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论1、迈克尔。波特的价值链（valuechain）理论美国著名战略管理专家迈克尔．波特在《竞争优势》中提出了价值链的概念。迈克尔．波特认为企业作为一个整体来看是无法认识竞争优势，竞争优势来源于企业经营过程中。企业创造价值的过程可以分解为一系列不相同但由相互联系的经济活动（称之为增值活动），其总和构成了企业的“价值链”。“价值链”共分为九项活动隶属于基本活动和扶助活动两大类。会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论1、迈克尔。波特的价值链（valuechain）理论辅助活动基本活动利润利润润润企业基础设施人力资源管理技术开发采购内部生产外部市场服务后勤经营后勤销售会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论1、迈克尔。波特的价值链（valuechain）理论竞争者价值链分析分析客户价值链分析销售商价值链分析分析企业内部价值链分析分析供应者价值链分析分析最终客户价值链分析分析会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论2、詹姆斯。迈天的价值流（valueflow）理论美国管理学家詹姆斯．迈天在《大转变---企业构建工程的七项原则》中提出了价值流的概念。价值流是一组从开始到结束的连续活动，这些活动共同对顾客具有价值，它为顾客创造一种结果。这里的顾客可能是外部的最终用户，也可能是价值流内部的最终用户。价值流目标指向顾客满意。价值流不同于迈克尔．波特价值链的概念，价值链涉及整个企业，而价值流只涉及满足特定类型顾客的一系列活动。价值链是波特基于产业优势分析提出的，而价值流却是迈天基于企业流程重组而提出的。会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论2、詹姆斯。迈天的价值流（valueflow）理论会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论项目传统的管理思想价值流管理思想管理目标眼界管理效果管理方式工作进程业绩衡量团队控制方法等级制度以短期利润最大化狭隘的/内部的暂时性/直接性命令式/控制缓冲库存功能性职能部门计划和预算严格和清晰以企业价值最大化广泛的/内外部长期的/间接的协商式/沟通准时制顾客工作小组价值为基础的管理不严格和模糊会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论3、科普兰的价值管理理论美国管理咨询专家汤姆．科普兰在《价值评估：公司价值的衡量和管理》中提出了以价值为基础的管理概念。以价值为基础的管理是指用未来现金流作为企业价值构建的目标，运用价值评估分析来制定结构调整战略，在战略层次、管理控制层次和作业层次实施价值管理措施，以实现企业价值最大化。这种价值管理包括进行价值评估，采取行动处理效益不佳的业务，制定计划和校正具体经营单位的战略方向。会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.2价值管理的理论4、经济附加价值（EVA）经济附加价值（EconomicValueAdded）是一种新型的企业业绩衡量系统，[1]它克服了传统会计指标的缺陷，比较准确地反映企业在一定时期内为股东创造的价值。EVA理论最早是由JoelM．Stern于1980年代初提出，并于1982年与G．BennettStewart合伙创立SternStewart&Co．财务咨询公司，专门从事EVA应用咨询，他还将EVA注册为商标。并通过创办杂志介绍和推广EVA。自EVA理论提出以后，全世界已有Coca-Cola、AT&T、QuakerOats、Briggs&Stratton和CSX等近300家国际大公司采用会计理论17.2价值管理：一个构建会计模式的全新视角17.2.3价值管理与会计管理价值管理不是企业的某种职能管理，它是企业经营管理全部，是一种以价值视角看待企业的管理，是一种战略意义的管理理念。它强调的是一种视角和观念。20世纪80年代我国著名会计学家杨纪琬和阎达五教授曾真知灼见地提出“会计管理”的概念，极大地扩展了会计视野。（2-1）职能管理（2-2）营销管理（2-3）价值管理（会计管理）战略生产财务销售研发展供应生产财务销售研发供应生产财务销售研发供应营销管理价值管理战略战略会计理论17.3泛会计（价值管理）的内容泛会计概念的提出，将改变传统会计理论的范式。会计不再是一种经济信息系统，而是一种价值管理活动。它涵盖了信息系统的内容，经济信息系统只是价值管理的一个组成部分，准确地讲上是一种价值管理信息系统。17.3.1从企业管理三个层面来考察泛会计的内容从企业经营管理的三个层面来看待泛会计的内容。任何一个企业管理均可以分为三个层面，即战略层面、管理控制层面和作业层面。第一层为战略层。战略层面人员（CEO、CFO、CRO、CTO、COO等）关注企业使命、目标和企业长期战略，一方面通过对企业外部环境的分析以发现机会或威胁；另一方面通过对企业内部自身分析以找出竞争优势或劣势，制定出企业战略计划。战略管理是企业制胜的关键，即便有再好的管理制度，如果企业战略失误将仍会满盘皆输；会计理论17.3泛会计（价值管理）的内容17.3.1从企业管理三个层面来考察泛会计的内容第二层为管理控制层。管理层人员为事业部的总经理、人力资源部经理、会计部门的主计长、财务部门的财务长、采购部经理、市场部经理、销售部经理等。管理控制是战略管理的保障。他们借助计划、控制等工具进行管理控制。如果企业没有一套行之有效管理控制模式，再好的战略规划也可能成为“空话或鬼话”。第三层为作业层。企业作业层是具体管理任务落实的基础单位。作业层面的管理称之为任务管理（taskcontrol），对于生产车间的任务管理就是组织产品生产，对于财务部门的任务管理就是组织核算和资金管理等。作业层的任务管理又是管理控制的有力保证。如果作业层管理控制无序，企业整体管理效率和效益就难以保障。会计理论17.3泛会计（价值管理）的内容17.3.1从企业管理三个层面来考察泛会计的内容战略管理绩效获利衡量尺度报告管理控制计划流动资金成本管理预算现金管理税收管理平衡表管理存货管理外部报告资本预算顾客企业运营竞争者外部因素财务交易过程和体系凭证和定单完成现金财务通账决算信用分配支出报告计划会计支票人力资源税收支持工资单制造成本时间报告内部控制框架控制环境风险安排信息交流监督财务部门战略重心经营为导向挑选培训职业路径价值管理（会计管理）的结构会计理论17.3泛会计（价值管理）的内容17.3.2从价值管理的构成要素来考察泛会计内容从泛会计的构成要素看，它可以分为价值信息管理和增值活动管理两部分。其中：价值信息管理又可以分为：（1）价值信息标准制定。（2）实际价值信息跟踪。（3）价值信息评价。增值活动管理又可以分为：（1）企业战略的价值链分析。（2）价值流管理。（3）成本管理。（4）公司财务管理。会计理论17.3泛会计（价值管理）的内容17.3.3从与会计学、财务管理和审计关系考察泛会计内容从与会计学、财务管理等传统学科的关系来看，泛会计的内容包括了会计、公司财务管理、内部审计、管理控制的部分（如内部控制系统、预算管理等）、战略管理中的价值分析、成本管理、和统计的部分内容。它不仅涵盖了传统财务会计、管理会计内容，也涵盖了公司理财以及管理信息系统中非财务会计的价值信息管理内容。相对于传统会计而言，价值管理（泛会计）信息依据的要素很广泛，不仅仅局限于利润、成本、资产等传统财务会计要素，而且要包括消费者服务、市场进入、生产率、生产周期、质量、时间等更多的新的会计管理要素。信息的类型不仅是事后的反映和核算信息，还应包括事前计划和预算的信息。会计理论17.4西方主要企业价值模型介绍目前西方理论界和实务界正在努力探