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1电子商务环境下会计实务研究摘要以互联网为核心的信息技术正在对人类社会的发展、进步和繁荣起着越来越重要的影响。以互联网在经济活动中的应用为本质特征的电子商务已经渗透到社会生活的方方面面，成为推动经济发展的主要力量，同时也给会计领域带来了一场全方位、根本性的革命。电子商务改变了传统的商务流程和管理模式，适应于一定会计环境的会计理论和会计实务必然发生相应变革，通过研究电子商务对传统会计理论的冲击和电子商务环境下的相关会计实务问题，推动会计发展以适应时代的要求。会计理论和会计方法博大精深，本文着重于对电子商务环境下会计理论和会计方法的部分热点问题进行了分析研究和探讨。论文运用电子商务理论和会计理论对电子商务环境下会计的基本特征进行深入分析，分析了电子商务对会计职能、假设、原则、要素、对象和确认等方面的影响；在借鉴已有的研究成果基础上，结合电子商务会计发展的实际，设计了电子商务环境下的网络会计流程；根据电子商务会计信息的特点，研究了符合电子商务环境的会计信息处理方式。电子商务环境下，信息用户对会计信息需求的变化使传统会计信息披露显出诸多不足，促使会计信息在披露的范围、内容、原则和手段等方面进行了更新；文章从政策与法律环境、软件设计与功能、企业管理信息化、建立健全电子商务会计系统安全保护措施、培养高素质应用人才等方面探讨了构建电子商务会计系统的发展战略。关键词：电子商务；会计理论；会计实务AbstractAbstract.................................................................................................................................................1求。......................................................................................................................................................221．1论文的写作背景及意义2l世纪，网络技术冲击着社会生活的每个角落，网络已经被普遍认识和使用，网络技术所能带来的巨大经济价值促使国内外众多商家纷纷投身于网络浪潮。它带来IT产业以及全球经济和社会的重大变革，互联网促进企业管理数字化，带来企业形态的改变，在宏观上促进全球经济的一体化，以网络经济为代表的数字经济成为新世纪的主流经济形态，以网络为核心的信息技术正在对人类社会的发展、进步和繁荣产生着越来越重要的影响。以网络在经济活动中的应用为本质特征的电子商务已经渗透到社会生活的方方面面，成为推动经济发展的重要力量。基于互联网的电子商务成为网络化数字经济社会一种全新的占主导地的商务模式，它极大地改变了工业社会传统的商务流程、管理模式及人们的生活方式。会计应社会生产实践活动和经济管理的客观需要而产生已有悠久历史，会计作为一门社会科学，其理论和实务总是建立在一定的社会环境基础上的。社会环境的变革，必然会影响到会计环境的变化。会计环境是指会计理论和实务赖以产生、存在、发展的客观社2会环境。会计与环境具有不可分割的关系，一方面，会计环境决定会计思想、会计理论、会计组织、会计规范以及会计工作发展水平，即会计环境通过一定的物质、能量、信息推进会计理论的研究和发展；另一方面，会计理论通过对会计实务的指导和预测功能推动会计环境适应性交化。会计环境的变革无疑会对传统的会计理论和实践提出新的挑战。通过研究电子商务对传统会计理论的冲击和电子商务环境下的相关会计实务问题，推动会计的发展以适应时代的要求。电子商务给多个企业合作、国际证券市场等国际资本市场的发展提供了新的运作空间。电子商务的兴起给企业的发展带来新的机遇，企业会日益重视通过国际互联网络来进行国际商业活动，财务业务也将不再仅仅局限于一个国家或一个地区，不但大型跨国企业的业务会涉及到多个国家，总公司需要通过网络直接从分布在不同国家的分公司收集数据，编制报表，通过报表系统从不同网点上取数，发达的资本市场更需要充分可靠的会计信息。但在2001年—2002年美国发生一系列震惊世界的会计公司造假案后，美国证监会(SEC)主席哈维．L．皮特(Harvey．L．pitt)指出：在过去10年的时间里，我们一直引以自豪的信息披露系统、财务报告，公司治理以及会计处理等等已经明显地不能满足今天投资者的需求，经济和新科技的发展使快速的信息沟通不仅可能而且必须。我们的定期披露系统已经过时并有很多不完善之处，我们需要转向“趋势”披露系统，设立一个独立于审计行业的监管机构，专注于职业纪律和质量控制两大基本要素。【I】此外，会计信息的滞后性已不能满足企业实时控制和多目标决策的需要，美国当代著名会计学家阿妮塔-s·霍兰得(A·S·Hollander)指出：许多管理人员对目前会计系统提供的信息的质量和及时性不满意而建立一套由管理者完全独立的信息网络，如果会计人员仅仅负责记录组织的历史将被排除在管理层之外。只有重塑会计结构体系，会计的路才会越走越广。在这样的背景下，基于电子商务的网络会计研究具有重要的现实意义。1。2国内外相关研究现状研究电子商务环境下的网络会计的理论和方法，是指以知识经济、网络经济为背景，适应经济全球化、管理现代化，指导建立基于电子商务的现代网络会计信息系统，满足经济环境的客观需求。1．2．1国外研究的现状会计发展历史上经历了三次大的变革，1494年意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利发表了《算术、几何、比及比例概要》一书，第一次系统阐述了复式记账原理及其应用方法，成为会计发展史上的第一个里程碑。1854年，苏格兰爱丁堡会计师协会成立，使会计成为一个服务行业，被认为是会计发展史上的第二个里程碑。二战以后，财务会计和管理会计学科的分化，指出了会计发展的新方向，被认为是会计发展史上的第三个里程碑。随着信息技术的蓬勃发展，构建基于电子商务的网络会计理论、会计结构体系是我们现在面临的主要问题。国外，特别是市场经济高度发达的欧美国家，从上个世纪九十年代初就有不少学者开始研究这一领域。1966年美国会计学会(AAA)“AStatementofBasicAccountingTheory的公开发表，表明学术界对会计信息目标的研究开始替代对会计假设的研究，会计理论的逻辑起点转而从会计目标开始，会计是一个信息系统的观点逐渐得到普遍接受。【2】在关于会计目标研究中，形成了两个具有代表性的流派，即受托责任学派和决策有用论。1989年4月国际会计准则委员会理事会在其批准的“编报财务报表的框架”(FrameworkforthePrcsenationofFinanofl3State-m锄ts)中将权责发生制假设确定为基本假设。用这一假设取代过去的收付实现制。美国著名会计学家阿妮塔·S·霍兰得(A·S-Hollander)等人在(Accounting．InformmionTechnologe，andBusinessSolufion》从一个全新的视角提出了一个与以往不同的设计、使用和评价会计信息系统的基本原理。他们认为：每个组织和个人都必须以某种讲求成本一效益的方式来创造价值，用现代信息技术的力量彻底的重新设计业务过程，从而在性能上有显著的提高。会计行业中的任何变革都应将重点放在帮助组织为顾客提供更大的价值上，在发展业务解决方案的过程中，会计与IT必须集成为一体。他们在分析传统会计体系结构及其计算模式基础上，研究了一个可供选择的改进传统体系结构的方案：以业务过程／事件的概念模型为基础，规划和建立支持业务过程和管理活动的IT体系结构；考察会计系统性质上的变化对识别和控制业务、信息过程风险造成的影响以及对控制设计的影响；在上述内容基础上，对业务过程、计量及传统业务过程的rr应用体系结构与事件驱动的解决方案中每一相应的组成部分进行比较，提出业务解决方案。阿妮塔·s·霍兰得(A·S·Hollander)等人的事件驱动会计事项法为建立崭新的会计信息系统提供具体的思想、方法和框架，在世界上有着相当大的影响。由于金融创新发展迅速，会计确认、计量与披露也向衍生金融工具领域延伸。美国财务会计准则委员会(FAsB)和国际会计准则委员会(队SC)分别于1994年和1995年颁布了两个准则即“关于衍生金融工具和金融工具的公允价值的披露”和“金融工具：披露和列报”。随着衍生金融工具不断出现的新情况，1998年6月美国财务会计准则委员会(FASB)发布了有关金融工具会计的新准则：“衍生工具和避险活动会计”。美国的证券交易委员会(SEC)于1983年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库，取名为电子数据收集、分布和提取系统(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，简称EDGAR)。EDGAR是与Internet相连接的一个系统，每个能够进入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全国性的网上会计信息数据库后，可与之相连设立一个加工模型库，在模型库中主要设立重分类汇总模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等，采用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接。对于特殊的信息使用者，·还可以根据自己的需要，设计一些模型满足自身的需要，如在企业内部设立的成本核算模型等。美国财务会计准则委员会(FASB)2000年1月发表了一份名为“电子发布企业报告信息”的研究报告，详细探讨了企业在自己的主页发布电子财务信息的现状，和存在问题、研究思路和方法。综上所述，国外通过不断修订和完善会计准则、完备市场体制和机制，在理论和实践方面都有积极的和重大的进展。1．2．2国内研究的现状从20世纪70年代末开始，我国通过学习、评价和借鉴西方会计理论，经过逐步调整而确立了与市场经济体制相适应的会计模式。中国最大的财务软件厂商用友集团于1999年底率先提出“网络财务”这一概念。北京大学姚国章教授在《电子商务与企业管理》一书中指出，网络财务应该充分利用现代信息技术，按照财务信息处理的要求，对企业的财务工作方式、方法、业务流程进行重新构建，以适应现代企业瞬息万变的管理要求。网络财务并非传统的手工会计的“模拟系统”，而是以现代信息技术为依托，同21世纪社会、经济和技术环境相适应的、崭新的财务管理模式。杨周南教授部分吸收了美国会计学家阿妮塔·S·霍兰得(A·S·Hollander)等人的观点。从会计信息系统在处理会计数据时所采用的一系列步骤和方法的体系结构、信息技术对会计信息系统的影响程度的角度，将会计信息系统分为手工系统、传统自动化4系统和现代会计信息系统。并指出我国现在所采用的就是传统的自动化系统，简称为会计电算化。我国著名会计学家葛家澍教授在分析现实经济环境，借鉴国外的研究成果和成功经验，并结合中国国情基础上，提出用七个假设代替传统的四个假设具有重大的理论意义，为建设基于电子商务环境下的网络会计理论提供了重要的思路和方法。汤云为、薛云奎探讨了步入信息时代会计面临的多方位改革发展；庄明来研究了电子商务环境下会计明细信息的生成、传递；许永斌专门研究了电子商务会计的有关问题。此外，还有其他学者探讨了网络、电子商务对会计理论的影响，为本论文的研究都奠定了坚实的基础。1．3论文研究的主要内容及总体思路本文研究的主要内容是探讨电子商务对传统会计理论的冲击、电子商务环境下的相关网络会计实务问题，电子商务下网络会计信息披露的有关事项，最后给出了解决电子商务环境下影响网络会计发展的有关对策。具体分四个部分：(1)分析电子商务运作的模式、电子交易的过程、运行特点以及阐述电子商务作为一种新的会计对象所具有的新特征和方法。(2)分析电子商务对会计环境的影响，研究电子商务对传统会计假设、会计原则、会计对象、会计确认的冲击及对会计信息处理方式和会计业务流程的影响。(3)研究电子商务环境下，会计信息披露的内容、原则以及披露方式。(4)在分析电子商务