汽车维修行业纳税评估指导手册

1汽车维修行业纳税评估指导手册广州市国家税务局2目录第一篇行业介绍....................................................................................31.1行业概况......................................................................................31.2企业类型划分..............................................................................31.3工艺简介......................................................................................41.4行业特点......................................................................................51.4行业特点......................................................................................6第二篇行业评估方法............................................................................82.1收入项目计算法..........................................................................82.2保本经营计算法........................................................................11第三篇纳税评估案例............................................................................133.1广州市DC汽车维修有限公司纳税评估案例..........................133.2广州市GJ汽车修理厂纳税评估案例......................................193第一篇行业介绍1.1行业概况汽车修理修配行业就是以汽车大小修理、专项修理、总成大修、日常维护等为主要经营项目的行业。1.2企业类型划分汽车修理修配企业共分为三类：一、从事汽车大修和总成修理，也可从事汽车维护、小修和专项修理。汽车大修是指新车或经过大修后的汽车在行驶一定里程或时间后，经过检测诊断和技术鉴定，用修理或更换汽车零部件的方法，完全或接近完全恢复车辆技术性能的恢复性修理。总成大修是指汽车的总成经过一定使用里程或时间后，用修理或更换总成零部件包括基础件的方法，恢复其完好技术善的恢复性修理。二、从事汽车一、二级维护和汽车小修。汽车小修是指用修理或更换个别零件的方法，保证或恢复汽车工作能力的运行性修理，主要是消除汽车在运行或维护过程中发生或发现的故障和隐患。三类:专门从事汽车专项修理和维护，主要如车身，涂漆，装饰座垫，水箱，轮胎，曲轴修磨，镗缸，电气等专项维修。零件修理是指对因磨损、变形、损伤等不能继续使用的零件进行4修理。不同类型的企业具有不同的专业技术人员、组织管理及设施设备、经营规模等。1.3工艺简介需要维修的车辆进厂后，维修企业按照客户的要求对车辆进行检测、诊断，根据所需工时、配件作价，经车主同意后双方签定维修合同，实施车辆维修。维修种类一般包括车内装饰装潢、创面整形、维修大架底盘、修发动机、检修电路、喷漆等。维修结束，检测合格后由车主验收。工艺流程图如下：5工艺流程图用户1.客户预约：登记客户数据，询问确定顾客需求2.准备：检查车辆修理史，预订维修工位，准备任务委托书及配件3.确定：客户确认预约内容，同意后在任务委托书签字1.业务接待：接待客户2.判断故障：认真听取用户的报维项目，仔细检查车辆，分析、确定故障3.确定修理项目，签订任务委托书：根据检测、分析和修理中出现的新的故障确定修理项目，查看用户保修卡（已有），对修理项目进行估价及商定提车时间，用户签字确认，带用户到休息室仓库采购4.任务委托书交修理车间：专人将用户车辆清洗后连同委托书送车间，工长派工到工位5.维修作业：按委托书项目维修，发现新的问题立即反馈到3，修竣后主修工在工单上签名，并将更换的旧件放在车内发现新故障6.试车检验：检验所修项目是否完成、合格，若发现问题返回5发现问题返工7.修复合格：检验清洁用户车辆，停放修竣区8.车主验收：业务接待陪客户检验车辆，带客户前往结算9.用户结帐9A.建立档案9B.满意度调查9C.后续跟踪10.交付用户：告知注意事项及保养里程或时间，将车钥匙、发票、清单等交给客户，客户取车需零配件61.4行业特点一、国家统一制定的《机动车维修管理规定》从2005年8月1日起正式实施，对机动车维修经营规范及经营者义务、监督检查、法律责任等都进行了重新调整和规范。二、行业企业普遍为中小规模，操作以手工技术为主，工种划分比较细，有漆工、板金、底盘、油路、电路等，整车维修以协作为主，维修的级别、等次划分比较细。三、私家车成为主要维修保养主体，需求向快速化、专业化发展。目前我国私家车不论在保有量还是消费规模上都处于高速发展阶段，私家车维修和保养成为汽车维修行业的最主要市场，私家车车主在维修和保养方面将会呈现几个特点：（1）城市私家车主购买汽车主要是用于日常工作及休闲，使用频率非常高，依赖性较强，所以对于维修和保养的快速化、便捷化较为看重；（2）随着中高档汽车消费比例的增高，车主对汽车的保养意识越来越强，汽车修理修配行业对汽车保养、检测设备的需求将越来越大。同时，私人车主维修汽车索要发票意识不强，发票金额无法全面反映汽车维修企业的经营情况。四、维修费用价值构成中，人工费所占比重相对较高，一般在30％至40％；配件作价一般高于市场价格，差价率一般在15％至30％，行业总体增值率比较高，因此增值税负担率也相应较高。五、该行业属专业性技术行业，工人分熟练工人和学徒工，熟练工人多数掌握多项或单项技术，一般工资待遇比较高，计酬方式多采用计件工资、计时工资或效益工资；学徒工工资待遇相对较低，学徒7期内多采用定额工资。受行业特征影响，汽车维修行业在税收上较易出现以下问题：一、不开票收入未进行申报，或者采取账外经营、设置两套账等手段隐瞒营业收入。二、零配件销售收入未进行申报。部分维修企业特别是小规模企业，对某些零配件需使用时才向供应商采购，并要求供应商直接开具发票给维修客户，在自己的营业收入中不反映该部分材料成本。三、废旧配件材料销售收入不申报。在维修过程中换下的旧零件，车主一般不再需要。但是旧零件尤其是金属件，可以变卖取得收入。部分维修企业往往在账上没有反映该项业务收入。四、费用核算不准确。费用支出，如租金、电费、零配件等没有合法凭证入账。8第二篇行业评估方法2.1收入项目计算法一、适用对象主要适用于一、二类维修企业。由于三类企业往往规模较小，账面不能准确反映技术工人工时以及材料成本，因此较难使用本方法。二、原理描述收入项目计算法，就是根据维修企业的主要收入来源集中在工时费收入和材料费收入，分别计算评估期企业各收入项目的收入并汇总，与纳税人申报信息进行对比分析的方法。三、评估模型评估期测算营业收入＝工时费收入+材料费收入+其他收入工时费收入＝∑（工时单价Ⅹ结算定额工时）材料费收入＝维修用新材料成本Ⅹ（1+成本利润率）+修旧零配件费用测算税收差异=（测算营业收入-申报营业收入）×适用税率（征收率）四、标准值参考范围（一）工时单价含税工时单价的一般计算标准（单位：元/工时）类别工时单价备注9一类维修企业各工种8不含辅料费二类维修企业各工种6不含辅料费三类维修企业各项维修4含辅料费注：上述工时单价为中准单价，维修企业可上、下各浮动20％。（二）定额工时定额工时按中华人民共和国交通部令2005年第7号《机动车维修管理规定》中规定的各级维护作业项目执行标准计算；标准范围以外的其他附加项目，按该项小修定额工时另外加计。小修定额工时，即车辆运行中发生的临时性修理项目及维护车辆进修理厂经检测、诊断后，确定的附加修理项目的工时。如汽车小修工时定额规定，拆换发动机总成：微型轿车26工时、普通轿车35工时、中级轿车46工时、高级轿车55工时（无车型维修工时定额的，参照同类车型工时定额执行）。在各维修企业日常经营中，一般已经将工时单价以及定额工时转换为各维修项目收费标准。（三）材料费收入维修用新材料成本包括汽车维修过程中耗用的各种配件、材料、油漆、油料等材料的总和。成本利润率一般在15％至30％之间。修旧零配件是指经修复后符合质量标准的基础件、总成件和零部件。修旧基础件（如缸体、车架、变速器、前桥、后桥等）按不超过新件市场价的50％结算，修旧总成件按不超过新件市场价的60％结10算，修旧零件按不超过新件市场价的70％计算。五、数据获取途径（一）从企业电脑管理系统或账册中取得维修工时情况。（二）从企业收费标准取得工时单价。（三）从企业电脑管理系统或账册中取得材料耗用情况，并与实际库存核对。六、疑点判断（一）若评估期测算营业收入与实际申报营业收入基本一致，则视为企业核算比较正常。（二）若评估期测算营业收入小于实际申报营业收入，则企业有可能存在将外购的配件材料直接用于销售，或者材料市场价格调高。（三）评估期测算营业收入大于实际申报营业收入，则企业有可能存在未记或少记维修收入、将外购配件直接销售未记或少记收入等。七、应用要点应用本方法的重点在于核实工时单价、总工时以及耗用材料成本。由于熟练工人计酬方式多采用计件工资、计时工资或效益工资，因此核算工时费收入可结合工人工资测算；耗用材料成本可结合库存盘点核实。112.2保本经营计算法一、适用对象第一、二、三类维修企业二、原理描述根据计算、统计维持正常生产经营所需全部费用与行业毛利率结合测算出营业额的方法。三、评估模型评估期营业收入＝当期成本费用总额÷（1－行业毛利率）四、标准值参考范围（一）当期成本费用总额包括：1．汽车维修过程中耗用的各种配件、材料、油漆、油料等材料成本；2．工人工资总额；3．经营场所租赁费（租赁场所）或者折旧费（自有场所）；4．水电费、管理费等。（二）行业毛利率行业毛利率为35％，可上下浮动20％。五、数据获取途径（一）从企业电脑管理系统或账册中取得材料成本及工人工资（二）从经营场地出租方核实场地租赁费用的真实性（三）从供水、供电部门取得企业水电费金额六、疑点判断12（一）若评估期测算营业收入与实际申报营业收入基本一致，则视为企业核算比较正常。（二）若评估期测算营业收入小于实际申报营业收入，则企业有可能存在将外购的配件材料直接用于销售，或者材料市场价格调高。（三）评估期测算营业收入大于实际申报营业收入，则企业有可能存在未记或少记维修收入、将外购配件直接销售未记或少记收入等。七、应用要点由于本行业中大部分企业规模小、管理混乱，账册难以准确反映成本费用，因此本评估方法应用范围较广。使用中注意从第三方收集相关费用。13第三篇纳税评估案例3.1广州市DC汽车维修有限公司纳税评估案例案例推荐单位：广州市海珠区国家税务局案例评估人员：郭慧玲、刘瑜联系电话:84266663评估所属时期：2008年1至9月评估时间：2008年11月一、企业基本情况广州市DC汽车维修有限公司成立于1998年5月20日，注册类型为私营有限责任公司，注册资本500万元，职工人数40人，经营范围是机动车维修，具有国家一类资格。2004年1月1日认定为增值税一般纳税人，企业所得税由地税征收。二、案头指标分析评估人员利用征管软件、数据应用系统等数据，对该公司的各项相关指标进行分析，主要指标如下：2007年-2008年的纳税