2012年中级会计职称《中级会计实务》第十七章重难点及典型例题

2012年中级会计职称《中级会计实务》第十七章重、难点及典型例题第17章会计政策、会计估计变更和差错更正重点、难点讲解及典型例题一、会计政策和会计估计变更概念及两者的区分【★2010年多选题】会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。项目会计政策变更【★2011年多选题】会计估计变更【★2011年单选题、2009年多选题】概念企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整变更条件或原因符合下列条件之一：1．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；2．变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息1．赖以进行估计的基础发生变化2．取得新的信息，积累了更多的经验不属于变更的情形1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策【★2009年判断题】【例题1·多选题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更B．企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策C．会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果D．无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更【答案】ABC【解析】选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。【例题2·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A．因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至5%B．因执行新准则开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的予以资本化C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法【答案】AD【解析】选项BC属于会计政策变更。二、会计政策和会计估计变更的会计处理(一)会计政策变更的会计处理会计政策变更有两种会计处理方法：追溯调整法和未来适用法。1．追溯调整法2．未来适用法未来适用法指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，应当采用未来适用法处理。(二)会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。三、前期差错更正1．概念概念前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息。而对前期财务报表造成省略或错报：(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息类型前期差错包括：(1)计算错误；(2)应用会计政策错误；(3)疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响；(4)固定资产盘盈等2．前期差错更正的会计处理前期差错一般应采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，当企业对确定所有前期的累积影响数均不切实可行时，应当采用未来适用法。不重要的前期差错，采用未来适用法更正。【总结】会计差错的核算【提示】前期差错通常与资产负债表日后事项结合出题，需要重点掌握资产负债表日后期间差错的处理，关于这一点下一章有详细介绍。【举例】当期差错、资产负债表日后期间差错以及前期差错的处理(1)当期差错：2011年3月1日发现2月份少计提折旧200万元。【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的直接记入相关科目。(2)资产负债表日后期间发现报告年度差错：2011年3月1日发现2010年少计提折旧200万元，2010年度报表尚未对外报出。【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，2010年度汇算清缴尚未完成的同时调整应交所得税，并调整尚未报出的报表项目当期数据。(3)资产负债表日后期间发现前期重大差错：2011年3月1日发现2009年少计提折旧200万元，2010年度报表尚未对外报出。【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，并调整尚未报出的报表项目期初数据以及比较报表相关数据。(4)资产负债表日后期间发现前期非重大差错：2011年3月1日发现2009年少计提折旧200元，2010年度报表尚未对外报出。【答案】与(2)的处理类似。(5)非资产负债表日后期间发现前期差错：2011年6月1日发现2009年少计提折旧200万元，2010年度报表已经对外报出。【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，并调整2011年度财务报表相关项目期初数据。【总结】会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理项目会计政策变更会计估计变更前期差错更正是否产生或转回暂时性差异是，变更后账面价值发生变化，计税基础不变，暂时性差异余额发生变化，递延所得税余额发生变化是，变更后账面价值计算方法发生变化，计税基础计算方法不变是否核算变更日确定递延所得税发生额，期末按准则规定计算期末按准则规定计算递延所得税发生额发现日直接调整递延所可能涉及应交所得税调整，具体看企业核算与税得税法要求的纳税是否一致本章小结本章属于考点不多、但与基础章节联系紧密、难度相对较大的章节。在本章的学习中，需要重点掌握以下几点：1．常见的会计政策变更与会计估计变更事项的区分首先需要掌握会计政策和会计估计的概念，然后结合常见的会计政策变更和会计估计变更事项区别掌握，最后能判断变更的性质。此考点属于历年考试重点，要求重点掌握。2．会计政策变更的处理重点掌握追溯调整法，尤其是累积影响数以及递延所得税的核算；未来适用法简单了解即可。3．前期差错更正掌握追溯重述法，以及对于所得税的核算。